Про відображення в податковому обліку податку на додану вартість

Сутність питання

Висновок листа, який ДПАУ вважає за правильний

Листи, до яких ДПАУ планує внести зміни

1

2

3

Обкладення ПДВ операцій з передачі активів у процесі реорганізації підприємства

Передача активів у разі реорганізації шляхом перетворення не є об’єктом обкладення ПДВ

Передача активів у разі реорганізації шляхом перетворення не є об’єктом обкладення ПДВ згідно з п. 1.4 Закону про ПДВ (лист від 02.03.2007 р. № 4241/4/16-1517-26)

Думка редакції. Редакція з аргументацією, запропонованою ДПАУ в листі від 12.03.2008 р. № 4672/7/16-1517-05, не згодна. Передача активів у разі реорганізації шляхом перетворення дійсно не є об’єктом обкладення ПДВ, але, не на підставі дії п.п. 3.2.8, а тому, що така операція не підпадає під визначення «поставка» відповідно до п. 1.4 Закону про ПДВ. А оскільки ця операція — не поставка, то й застосовувати надалі до неї п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ не можна. У цьому випадку, як ви розумієте, при передачі всіх активів право на податковий кредит зберігається

Включення до податкового кредиту суми ПДВ на підставі податкової накладної, заповненої з порушенням

Суми ПДВ на підставі податкової накладної, заповненої з порушенням, не можна включати до податкового кредиту (лист від 17.07.2004 р. № 5883/7/16-2415-26)

Якщо за результатами матеріалів зустрічної перевірки підтвердиться, що продавець включив суму ПДВ до складу податкових зобов’язань, то покупець має право включити до податкового кредиту суму ПДВ за податковою накладною, заповненою з порушеннями (лист від 30.06.2000 р. № 9070/7/16-1220-26)

Думка редакції. ДПАУ вважає, що лист від 30.06.2000 р. № 9070/7/16-1220-26 не можна розцінювати як податкове роз’яснення (платники податків не можуть його застосовувати). Підстава: норми податкового законодавства в частині формування податкового кредиту з моменту підготовки цього листа змінилися. Усе так, але особливо хвилюватися не варто. Справа в тому, що суди в цій ситуації підтримують платників податків. На їх думку, недоліки в заповненні податкової накладної не свідчать про її недійсність. Отже, суму ПДВ за податковою накладною, заповненою з порушенням, можна спробувати включити до складу податкового кредиту (див. статтю «Недійсна податкова накладна: за матеріалами судових рішень, або Як відстояти своє право на податковий кредит» // «БТ», 2008, № 1, с. 15)

Відображення в податковому обліку податкових накладних, отриманих із запізненням

Суму ПДВ за податковими накладними, отриманими із запізненням, слід відображати в ряд. 10.1 декларації з ПДВ (лист від 30.12.2005 р. № 26268/7/16-1117**)

Суму ПДВ за податковими накладними, що «запізнилися», слід відображати в рядку, призначеному для коригування податкового кредиту (сьогодні це рядок 16.3 декларації з ПДВ) (лист від 11.08.2004 р. № 15316/7/16-2417)

Думка редакції. Ми згодні з тим, що на сьогодні податкові накладні, що «запізнилися», слід відображати в ряд. 10.1 декларації з ПДВ

Включення сум ПДВ до валових витрат під час придбання легкового автомобіля як основного фонду

ПДВ не включається до складу валових витрат і погашається платником податку за рахунок інших джерел (лист від 27.07.2005 р. № 329/7/16-1517-26***)

Сума ПДВ включається до складу валових витрат (лист від 12.01.2007 р. № 329/7/16-1517-26***)

Думка редакції. Нагадаємо, що згідно із Законом про ПДВ суму ПДВ, сплачену платником податку під час придбання легкового автомобіля як об’єкта основних фондів, можна включати до складу валових витрат, а відповідно до Закону про податок на прибуток такої можливості немає. Як бачимо, ДПАУ зробила вибір на користь своєї фіскальної позиції (на користь липневого листа за 2005 рік). Що робити в такій ситуації? Порадимо звернутися до норм Закону № 2181*****. Неоднозначність трактування тих самих законодавчих норм (у цій ситуації — Закону про ПДВ і Закону про податок на прибуток), а також протилежні за змістом роз’яснення ДПАУ із цього приводу свідчать про наявність конфлікту інтересів. Згідно ж із п.п. 4.4.1 Закону № 2181 у такому разі рішення приймається на користь платника податку