25.08.2008
Бюджетне відшкодування з ПДВ:
Методика заповнення додатка 2 до декларації з ПДВ від ДПАУ
Лист Державної податкової адміністрації України від 06.08.2008 р. № 15844/7/16-1117
«Про актуальні питання з податку на додану вартість»
Документ, що коментується, наведено в додатку «Документи»
Листом
, що коментується, ДПАУ нарешті роз’яснила порядок заповнення додатка 2 до декларації з ПДВ «Довідка щодо залишку суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (далі — Довідка). Роз’яснення надано у вигляді Методики розрахунку показників Довідки.Зупинимося на основних моментах щодо заповнення показників
Довідки.1.
Якщо в декларації з ПДВ заповнено ряд. 24, то Довідка заповнюється і подається обов’язково.2.
Значення колонки 3 підсумкового рядка Довідки має відповідати значенню ряд. 24 декларації з ПДВ, а значення 5 підсумкового рядка Довідки — ряд. 26 декларації з ПДВ.3
. Для отримання права на бюджетне відшкодування від’ємне значення різниці податкових зобов’язань і податкового кредиту окремого звітного періоду має хоча б частково зберегтися за результатами наступних податкових періодів (не бути погашеним додатними податковими зобов’язаннями наступних періодів).Особливості заповнення колонок
Довідки наведемо в таблиці. Порядок розподілу даних у колонках показано на прикладі заповнення декларації за березень 2008 року. Загалом, це і зрозуміло: таку докладну інвентаризацію платник податків має виконати лише один раз при першому заповненні декларації за оновленою формою за березень 2008 року (І квартал 2008 року). У наступних періодах (квітні 2008 року, II кварталі 2008 року тощо) за основу потрібно брати вже проінвентаризовані дані.
| № колонки | Найменування колонки | Порядок заповнення колонки |
| 1 | № з/п | — |
| 2 | Звітний період, в якому виникла сума залишку від’ємного значення попереднього податкового періоду | Провадимо послідовне співставлення значення ряд. 24 декларації з різницею ряд. 22 декларацій попередніх періодів (ряд. 23 поточних) і 25 поточних періодів, а саме: 1) переносимо значення ряд. 24 декларації за березень 2008 року до кол. 3 підсумкового рядка Довідки; 2) визначаємо залишок від’ємного значення (далі — ЗВЗ) за періодами його виникнення, для цього порівнюємо значення рядків декларацій з ПДВ. ЯКЩО значення ряд. 24 декларації за березень 2008 року ряд. 22.2 декларації за лютий 2008 року (або ряд. 23.1 за березень 2008 року), ТО ЗВЗ (значення кол. 3 Довідки як підсумкового, так і по рядках) = ряд. 24 декларації за березень 2008 року. При цьому в колонці 2 буде зазначено лютий 2008 року, ІНАКШЕ ЗВЗ (заповнення по рядках кол. 3 Довідки) = ряд. 22.2 декларації за відповідний період - ряд. 25 декларації періоду, наступного за таким відповідним періодом. Цикл розрахункових операцій закінчується періодом, в якому така різниця перевищуватиме ЗВЗ: значення кол. 3 для такого періоду
|
| 3 | Сума залишку від’ємного значення (ЗВЗ) попереднього податкового періоду | |
| 4 | Сума частини залишку від’ємного значення | Для кожного з періодів, визначених у кол. 2 Довідки: 1) станом на початок звітного періоду з’ясовується обсяг грошових розрахунків з постачальниками товарів (послуг), а при імпорті товарів — з бюджетом щодо сум, включених до податкового кредиту такого періоду; 2) якщо розрахунки проведено в повному обсязі, то фактично сплачений ЗВЗ (значення кол. 4) дорівнюватиме значенню кол. 3; 3) якщо податковий кредит цього періоду сплачено частково і частина такої сплати вже брала участь у розрахунках бюджетного відшкодування протягом попередніх податкових періодів, то значення кол. 4 = 0. Якщо ж і сума частково сплаченого податкового кредиту більше суми бюджетного відшкодування попередніх податкових періодів, то значення кол. 4 дорівнюватиме різниці між частково сплаченим кредитом і бюджетним відшкодуванням, але не більше ЗВЗ. Підсумкове значення кол. 4 переносимо до ряд. 2 додатка 3 до декларації з ПДВ «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» (далі — додаток 3)
|
| 5 | Сума значення ряд. 26 декларації звітного податкового періоду | У загальному випадку значення кол. 5 = кол. 3 - кол. 4. Виняток: якщо податковим органом було виявлено суму заниження бюджетного відшкодування, що обліковується платником ПДВ у ряд. 26 декларації з ПДВ. Саме на таку суму значення кол. 5 відрізнятиметься від різниці кол. 3 і кол. 4. У цьому випадку і ряд. 3 додатка 3 буде менше ряд. 2 на таку суму
|
Також зауважимо, що у прикладі, наведеному в
Методиці, розглядається період із серпня 2007 року по березень 2008 року. Це означає, що ДПАУ вкотре підтвердила: до розрахунку бюджетного відшкодування можна включати не лише суми ПДВ, сплачені постачальникам (а якщо постачальник — нерезидент, то бюджету) в попередньому податковому періоді, а й у всіх попередніх податкових періодах, і не лише з 1 січня 2008 року*.* Це підтверджує ДПАУ і в листах від 17.07.2008 р. № 14403/7/23-2017/602, від 07.05.2008 р. № 9091/7/16-1517 (див. ком. «Бюджетне відшкодування з ПДВ — здається, ДПАУ погодилася на відшкодування без обмеження» // «БТ», 2008, № 21, с. 6).
Слід відзначити, що загальний підхід до заповнення колонок Довідки, запропонований ДПАУ в листі, що коментується, аналогічний порядку, описаному редакцією у статті «Бюджетне відшкодування з ПДВ: у нових додатках 2 і 3 до декларації з ПДВ» // «БТ», 2008, № 18 — 19, с. 16.