11.02.2008
Оподаткування додаткового блага
від нероботодавця: дарувальник має утримувати податок у джерела виплати доходу
Лист Державної податкової адміністрації України від 14.09.2007 р. № 8960/6/17-0716
«Про оподаткування вартості навчання фізичної особи у вищому навчальному закладі, що оплачується за рахунок коштів підприємства»
Лист
, що коментується, присвячено питанням оподаткування доходів у вигляді додаткових благ, отриманих фізичною особою не від її роботодавця. Зокрема, розглядається ситуація, коли підприємство оплатило навчання у вузі сторонньої фізичної особи.У
п.п. 4.2.9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон про податок з доходів) зазначено: якщо додаткові блага надаються особою, котра не є роботодавцем, то такі доходи з метою оподаткування прирівнюються до доходів у вигляді подарунків з їх відповідним оподаткуванням. Отже, за ідеєю, такі доходи ми повинні оподатковувати за правилами, установленими для подарунків. А відмінність така:— по-перше,
ставка податку (здебільшого для подарунків вона становить 5 %, хоча, звертаємо увагу, податкові органи з цим не згодні та наполягають на тому, щоб додаткове благо від нероботодавця в усіх випадках оподатковувалося за ставкою 15 %);— по-друге,
порядок утримання і сплати податку до бюджету. Адже стосовно доходів у вигляді подарунків, так само як і щодо спадщини (ст. 13 і 14 Закону про податок з доходів), особою, відповідальною за сплату податку до бюджету, є сам платник, який за підсумками року зобов’язаний задекларувати цей дохід.Безумовно, ДПАУ це не зовсім влаштовує, адже набагато простіше та легше контролювати і впливати на дарувальників — податкових агентів, а не на фізичних осіб — одержувачів подарунків (додаткових благ). У зв’язку з цим ДПАУ всіма способами ухиляється від визнання того, що додаткове благо від роботодавця має оподатковуватися за правилами, установленими
ст. 14 Закону про податок з доходів для подарунків.Висновок листа зводиться до того, що норми
ст. 13 і 14 Закону про податок з доходів поширюються тільки на ситуації, коли спадкодавцем (дарувальником) є фізична особа. Коли дарувальником є особа, котра підпадає під визначення податкового агента, то вона має утримати податок з доходів у джерела виплати за ставкою 15 % і перерахувати його до бюджету. Відповідно суму виплаченого доходу і утриманого податку платник має відобразити у ф. № 1ДФ за відповідний звітний період. Ураховуючи, що це вже не перше роз’яснення з таким висновком (раніше були листи ДПАУ від 13.04.2006 р. № 4163/6/17-0716, від 25.06.2007 р. № 6187/6/17-0716, від 03.07.2007 р. № 13274/7/17-0717), навряд чи ДПАУ відступить від своєї думки.Сьогоднішній
лист цікавий ще й тим, що в ньому центральний податковий орган не заперечує, щоб платник уніс готівкою до каси підприємства суму утриманого з нього податку з доходів і що це питання врегульовується сторонами на договірних засадах. Наприклад, підприємство сплатило за навчання фізичної особи 2000 грн. Податок з цієї суми, як випливає з листа, може бути сплачено двома способами:1) стандартний варіант: розглядати оплату навчання як дохід у негрошовій формі, відповідно в обліку нарахувати дохід у вигляді додаткового блага в розмірі 2352,94 грн. (2000 х 1,17647) та утримати податок у сумі 352,94 грн. (2352,94 грн. х 15 %);
2) альтернативний варіант: дохід нараховується в розмірі вартості навчання — 2000 грн., фізична особа вносить до каси підприємства податок у сумі 300 грн. (2000 х 15 %).