07.07.2008
Пенсійні внески з вартості послуг —
сплачувати чи ні
Лист Пенсійного фонду України від 13.05.2008 р. № 8157/03-20
«Про сплату внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування із сум винагород за надані послуги згідно з договорами цивільно-правового характеру»
Чи сплачувати внески до Пенсійного фонду з вартості наданих фізичними особами послуг? Це питання дещо несподівано виникло восени 2006 року, коли ПФУ в своєму
листі від 01.09.2006 р. № 11127/03-02* (далі — лист № 11127) роз’яснив, що з вартості послуг, наданих фізичними особами, внески до Пенсійного фонду не сплачуються (як у частині нарахувань, так і в частині утримань).* Див. ком. «На думку Пенсійного фонду, з вартості послуг пенсійні внески сплачувати не потрібно» // «БТ», 2006, № 41, с. 10.
В основу таких висновків ПФУ покладено суперечність між нормами
Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV (далі — Закон № 1058). Так, згідно з п. 1 ст. 19 Закону № 1058-IV роботодавці нараховують пенсійні внески на суми винагород за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що обкладаються податком з доходів. А от у п. 1 ст. 11 Закону № 1058 як застраховані особи зазначені лише особи, які виконують роботи за договорами цивільно-правового характеру. Тому й виходить, що громадяни, які виконують послуги, застрахованими особами не є. Більше того, у ст. 14 Закону № 1058 для таких осіб не зазначено і страхувальника. Виходить, що стосовно оплати за виконані послуги існує об’єкт обкладення внесками, але немає застрахованих осіб та страхувальників.Варте уваги, що Державна судова адміністрація України (
лист від 18.07.2007 р. № 13-4628/07) в питанні сплати внесків та зарахування періодів роботи за цивільно-правовими договорами до страхового стажу для призначення пенсії порадила керуватися листом ПФУ № 11127.Пізніше ПФУ (
лист від 09.11.2006 р. № 14663/03-30*) і Мін’юст (лист від 01.12.2006 р. № 21-5-490) розмірковували, чим же відрізняється договір про надання послуг від договору про виконання робіт.* Див. ком. «Пенсійний фонд спробував роз’яснити, як відрізнити роботу від послуги для цілей справляння/несправляння внесків» // «БТ», 2006, № 51, с. 7.
На початку 2007 року Пенсійний фонд з цього питання висловлювався вже стриманіше, фактично надавши можливість суб’єктам підприємництва при оплаті вартості наданих фізичними особами послуг самостійно вирішувати, чи сплачувати з їх суми внески: ПФУ зазначав, що нарахування страхових внесків на суми винагород за надання послуг не суперечить нормам чинного законодавства і в разі якщо внески сплачуються, вони відображаються в системі персоніфікованого обліку (
лист ПФУ від 21.02.2007 р. № 2790/03-20; далі — лист № 2790). Висновки листа, що коментується, схожі з висновками листа № 2790. Однак у ньому є одне важливе уточнення: якщо підприємство не нараховує внески на вартість наданих послуг, то до нього штрафні санкції не застосовуються (див. «Внески до ПФ із вартості послуг — є варіанти»).Таким чином, на сьогодні
щодо справляння внесків до Пенсійного фонду з вартості наданих фізичними особами послуг існують два законні підходи:1) сплачувати такі внески. У цьому випадку сплату буде враховано в системі персоніфікованого обліку, а отже, вона зіграє при розрахунку пенсії фізичної особи;
2) не сплачувати внески. При цьому період надання послуг ніяк не буде враховано у страховому стажі фізичної особи для призначення пенсії.
| Внески до ПФ з вартості послуг — є варіанти Витяг із листа, що коментується
«Отже, нарахування страхових внесків на суми винагород за надання послуг не суперечить нормам чинного законодавства.У разі здійснення нарахувань на зазначені виплати суми винагород враховуються в системі персоніфікованого обліку відомостей про застрахованих осіб відповідно до Порядку формування та подання органам Пенсійного фонду України відомостей про застраховану особу, що використовуються в системі загальнообов’язкового державного пенсійного страхування, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 10.06.2004 р. № 7-6 <…>.Ненарахування страхових внесків на суми винагород за надання послуг за договорами цивільно-правового характеру не тягне за собою відповідальності, встановленої пунктами 3 та 4 частини 9 статті 106 Закону [Закону № 1058. — Прим. ред.]». |