16.06.2008
Консультують фахівці редакції
Відображення у звітності виплати дивідендів підприємством-єдиноподатником
Підприємство, що сплачує єдиний податок за ставкою 10 %, за підсумками 2007 року виплачує дивіденди в сумі 20000 грн. своєму засновнику. Дивіденди нараховано і виплачено в червні 2008 року. Який порядок оподаткування такої виплати і як відобразити таку виплату у звітності?
(м. Львів)
Підприємство — платник єдиного податку (незалежно від ставки сплачуваного єдиного податку) при виплаті дивідендів своїм засновникам, котрі є фізичними особами, повинен:
1. Сплатити внесок у розмірі 25 % із суми дивідендів
на підставі п.п. 7.8.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР. Внесок сплачується до бюджету до або в момент виплати дивідендів. При цьому Держказначейство перераховує 42 % від сплаченого внеску на дивіденди до ПФУ. Тому єдиноподатник може зарахувати ці 42 % у рахунок сплати внесків до ПФУ в частині «нарахувань» (лист ПФУ від 15.10.2007 р. № 16442/03-30 — див. коментар до листа у «БТ», 2007, № 48, с. 8). Підставою для такого заліку, як і для заліку сплаченого єдиного податку, буде платіжний документ на сплату внеску на дивіденди*.* Механізм та порядок відображення в бухгалтерському обліку заліку єдиного податку розглянуто у статті «Залік єдиного податку в рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду»// «БТ», 2008, № 3, с. 18.
Сплату внеску на дивіденди слід показати в
рядку 6 Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва — юридичною особою (далі — Розрахунок єдиного податку).2.
Утримати і перерахувати до бюджету ПДФО за ставкою 15 %. ПДФО утримується за рахунок суми дивідендів, а засновнику виплачують дивіденди за вирахуванням суми утриманого податку.ПДФО
необхідно утримати за фактом нарахування дивідендів, а сплатити до бюджету — у момент виплати доходів, а щодо нарахованих, але не виплачених доходів — протягом 30 календарних днів після закінчення звітного місяця.Суму виплачених фізичній особі дивідендів відображають у
формі № 1ДФ з такими ознаками доходів:—
«12» — дивіденди, що обкладаються ПДФО;—
«34» — дивіденди, що не обкладаються ПДФО на підставі п.п. 4.3.17 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.Якщо у звітному кварталі відбулися і нарахування, і виплата дивідендів (відповідно сплачено ПДФО), то заповнюються всі
графи (3, 3а, 4 і 4а) форми № 1ДФ. Якщо дивіденди нараховано, але не виплачено у звітному кварталі, то заповнити потрібно лише графи 3а, 4а і 4 (якщо сплата податку припадає на цей звітний квартал). Рядок 3 буде заповнено у формі № 1ДФ за той звітний квартал, в якому відбудеться фактична виплата дивідендів.Крім того, підприємство має також відобразити суму дивідендів у
Податковому розрахунку резидента, що нараховує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб** (далі — Розрахунок дивідендів). Строк подання цього звіту — протягом 20 календарних днів, наступних за місяцем нарахування дивідендів.** Востаннє форма Розрахунку дивідендів змінювалася у 2007 році (наказ ДП від 03.10.2007 р. № 560). Його оновлену форму наведено в додатку «Документи» // «БТ», 2007, № 43.
Ураховуючи викладене вище, у ситуації, описаній в запитанні, підприємство при нарахуванні та виплаті дивідендів у червні 2008 року має не пізніше дати виплати дивідендів сплатити до бюджету внесок на дивіденди в розмірі
5000 грн. (20000 грн. х 25 %).Цю суму слід відобразити в
рядку 6 Розрахунку єдиного податку за ІІ квартал 2008 року (див. на с. 46).При цьому 42 % від сплаченого внеску на дивіденди —
2100 грн. (5000 грн. х 42 %) — підприємство може зарахувати в рахунок сплати внеску до ПФУ в розмірі 33,2 % або 4 %.У червні 2008 року (у момент виплати дивідендів) необхідно сплатити ПДФО в сумі
3000 грн. (20000 грн. х 15 %). На руки засновнику слід виплатити 17000 грн. (20000 грн. - 3000 грн.).У
формі № 1ДФ за ІІ квартал 2008 року слід відобразити нарахування та виплату дивідендів засновнику (ІПН 1234567890) з ознакою доходу «12» (припустимо, що вся сума дивідендів обкладається ПДФО).Суму нарахованих фізичній особі дивідендів слід відобразити в
Розрахунку дивідендів. Його необхідно подати не пізніше 21 липня 2008 року***.*** Розрахунок дивідендів має статус податкової декларації, тому якщо останній день його подання — вихідний або святковий (20 липня 2008 року — вихідний день), діє правило перенесення терміну його подання, передбачене Законом України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ.
Як заповнити звітні форми, показано на с. 46 (припустимо, що в І кварталі 2008 року об’єкт для сплати єдиного податку відсутній):
Вікторія ЗМІЄНКО