16.06.2008
Консультують фахівці редакції
Як заповнити форму № 1ДФ щодо перехідних відпускних?
Нарахування відпускних у бухгалтерському обліку підприємства відображають по Кт 661 у тих місяцях, на які вони припадають. При виплаті перехідних відпускних (червень — липень 2008 року) у місяці виплати (червень 2008 року) сплачуємо податок з доходів фізичних осіб із зазначенням сум утримань за періодами (за червень, за липень). Зарплата виплачується своєчасно, заборгованості за періодами немає. Як заповнити графи форми № 1ДФ щодо перехідних відпускних (червень — липень 2008 року)?
(м. Запоріжжя)
На практиці склалося два підходи до нарахування перехідних відпускних у бухгалтерському обліку:
1) нарахування всієї суми перехідних відпускних здійснюють у тому місяці, в якому працівник іде у відпустку (тобто відпускні і за поточний, і за наступний місяці відображаються по Кт 661 у місяці виплати відпускних);
2) перехідні відпускні нараховують частинами: у місяці виходу у відпустку по Кт 661 відображають частину відпускних, що припадають на поточний місяць, а решту відпускних по Кт 661 відображають у наступному місяці.
Ми вважаємо
коректнішим другий варіант. Такий підхід базується, зокрема, на нормах Інструкції № 5*, згідно з п.п. 1.6.1 якої суми нарахувань за час відпусток, на відміну від порядку їх фактичної виплати, розподіляються пропорційно часу, що припадає на дні відпустки у відповідному місяці. Інакше кажучи, до фонду оплати праці поточного місяця можна включати відпускні тільки за дні відпустки, що припадають на цей місяць.* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.
Крім того, другий варіант зручніший для утримання податку з доходів фізичних осіб (ПДФО) та соцвнесків. Справа в тому, що для визначення права на ПСП перехідні відпускні розподіляють за періодами, на які вони припадають, а потім порівнюють окремо доходи за кожний місяць із граничним розміром заробітної плати. Аналогічно діють при порівнянні нарахованого заробітку з максимальною величиною, з якої справляються внески до соцфондів.
Відпускні виплачують до виходу працівника у відпустку. При цьому ПДФО потрібно сплатити відразу при виплаті відпускних**.
** Строки сплати ПДФО та соцвнесків із сум відпускних див. у «Шпаргалці бухгалтера» «Щорічна відпустка» // «БТ», 2008, № 20, с. 21.
Щодо відображення відпускних у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ, то у зв’язку з тим, що відпускні з точки зору
Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV є заробітною платою, на них поширюється загальний порядок відображення зарплати у формі № 1ДФ:— відпускні разом з іншою заробітною платою, нарахованою за звітний квартал, показують з ознакою доходу «01»;
— до відпускних при регулярній виплаті заробітної плати застосовують
п. 3.3 Порядку № 451***. Отже, заробітну плату, що виплачується в установлені терміни в наступному місяці, має бути відображено у формі № 1ДФ за той період, до якого включається місяць нарахування такої зарплати.*** Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451.
У випадку, описаному в запитанні, до форми № 1ДФ за II квартал 2008 року входить заробітна плата за квітень (нарахована у квітні та виплачена у травні), за травень (нарахована у травні та виплачена у червні), за червень (нарахована у червні та
виплачена в липні).Ураховуючи, що нарахування перехідних відпускних підприємство здійснює, як того вимагає
п.п. 1.6.1 Інструкції № 5, то відпускні, що припадають на червень (нараховані у червні), та утриманий з них ПДФО у формі № 1ДФ відображають як при нарахуванні звичайної заробітної плати — за II квартал.Що стосується
виплачених авансом відпускних і сплаченого з їх суми ПДФО за липень 2008 року, нарахування яких фактично здійснюють у липні, то, на нашу думку, їх виплату і сплату ПДФО у червні у формі № 1ДФ за II квартал 2008 року (зокрема, у графах 3 і 4) показувати не потрібно. Нарахування таких відпускних (графа 3а), їх виплату (графа 3), утримання ПДФО з цієї суми (графа 4а) і сплату цього ПДФО (графа 4) при регулярній виплаті заробітної плати слід відображати у III кварталі 2008 року.Покажемо викладене на
прикладі, узявши за основу дані запитання. Працівник іде у відпустку на 24 календарні дні з 23.06.2008 р. (з 23.06.2008 р. по 17.07.2008 р.; 28 червня, День Конституції, подовжує відпустку, але не оплачується). Загальна сума нарахованих відпускних склала 1920 (грн.), у тому числі за 7 кален. днів червня 2008 року — 560 грн. і за 17 кален. днів липня 2008 року — 1360 грн. За червень 2008 року працівнику нараховано зарплату в сумі 1500 грн.При виплаті відпускних у червні 2008 року необхідно сплатити ПДФО в сумі 288 грн. (15 % х 1920).
ПДФО, утриманий із зарплати працівника за червень 2008 року, становить 298,19 грн. (((560 + 1500) - 41,2 - 20,6 - 10,3) х 15 %).
Покажемо порядок заповнення форми № 1ДФ за II і III квартали 2008 року (припустимо, що інші виплати працівнику не здійснювалися).
Для наочності показано дохід і нарахований ПДФО у III кварталі тільки виходячи із суми відпускних за липень 2008 року: 196,86 = (1360 - 27,2 - 13,6 - 6,8) х 15 %.
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| I квартал 2008 року | ||||||||||||||
| 1 | 1234567890 | 2060 | 00 | 2060 | 00 | 298 | 19 | 298 | 19 | 01 | — | — | — | — |
| II квартал 2008 року | ||||||||||||||
| 1 | 1234567890 | 1360 | 00 | 1360 | 00 | 196 | 86 | 196 | 86 | 01 | — | — | — | — |
Вікторія МЯКОТА