17.03.2008
Зарплата ремонтників
потрапляє до валових витрат лише через ремонтний ліміт — ДПАУ змінює свою позицію!
Лист Державної податкової адміністрації України від 05.03.2008 р. № 4284/7/15-0317
«Про податковий облік витрат на оплату праці працівників ремонтної групи»
Лист
, що коментується, присвячено питанню відображення в податковому обліку витрат на оплату праці працівників, зайнятих ремонтом основних фондів.Як відомо, витрати на ремонт основних фондів може бути включено до складу валових витрат лише в межах 10 % ремонтного ліміту. Сума перевищення збільшує балансову вартість окремого об’єкта основних фондів групи 1 чи балансову вартість груп 2 — 4 основних фондів.
Якщо підприємство виконує ремонт господарським способом, то виникає запитання, що включають до себе витрати на ремонт, і, зокрема, чи включають вони заробітну плату працівників, зайнятих таким ремонтом?Прямої відповіді на це запитання в
Законі України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток) немає. Разом з тим є п.п. 5.6.1 Закон про податок на прибуток, що дозволяє включати до валових витрат усі витрати на оплату праці найманих працівників без будь-яких застережень та винятків залежно від того, чим займаються працівники. Крім того, у ситуації, коли законодавець хотів зробити винятки для окремих зарплатних витрат, це прямо застерігалося в Законі. Зокрема, ідеться про зарплату працівників, зайнятих виготовленням (спорудженням) основних фондів: згідно з п.п. 8.1.2 Закону про податок на прибуток амортизації підлягають витрати на «самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів» . Інакше кажучи, відсутність спеціального застереження в Законі дає підстави стверджувати, що витрати на оплату праці працівників, зайнятих ремонтом основних фондів, повинні в повному обсязі включатися до валових витрат (без огляду на 10 % ліміт).Саме такий підхід тривалий час підтримували і представники головного податкового відомства (
листи ДПАУ від 01.07.2004 р. № 5297/6/15-1116*; від 20.08.2004 р. № 16016/7/15-1117; від 23.10.2006 р. № 19739/7/15-0317**).* Див. ком. «Зарплату працівників, зайнятих виготовленням основних фондів, слід включати до балансової вартості ОФ» // «БТ», 2004, № 37, с. 5.
** Див. «БТ», 2006, № 51.
Тепер
ДПАУ кардинально змінила свою позицію. Як зазначено в листі, що коментується, витрати на оплату праці працівників, зайнятих на роботах, пов’язаних з ремонтом (поліпшенням) основних фондів для власних виробничих потреб підприємства, формують витрати на проведення такого ремонту (поліпшення). А це означає, що такі витрати можуть потрапити до валових лише через 10 % ремонтний ліміт.При цьому автори
листа взяли в «союзники» Мінфін, пославшись на його лист від 22.06.2006 р. № 31-21030-11/23-4859/77160 (в якому висловлено аналогічну думку). Зверніть увагу, що останній позитивний лист ДПАУ датовано пізнішою датою, ніж цей лист Мінфіну. Більш того! У листі від 23.10.2006 р. № 19739/ 7/ 15-0317 ДПАУ зазначила таке: «що стосується листа Міністерства фінансів України від 22.06.2006 р. № 31-21030-11/ 23-4859/ 77160, то цим листом до Державної податкової адміністрації України було направлено за належністю запит громадянки <...> та викладено власну думку Міністерства фінансів України з порушених у запиті питань». Виходить, що насправді свого часу Мінфін цим листом сам питав «поради» у ДПАУ, «боязко» висловлюючи свою позицію. Погодьтеся, зараз апеляція до такої думки Мінфіну виглядає щонайменше дивно.Листом
, що коментується, визнано недійсними всі три перелічені вище позитивні роз’яснення з цього питання.Ураховуючи, що
лист розіслано ДПІ на місцях, сумніватися в тому, що цей фіскальний підхід стане панівним, на жаль, не доводиться. Як реагувати на такий поворот подій — вирішувати вам. Наші аргументи проти нового підходу ДПАУ ми виклали вище.