27.10.2008
ЯКЩО ВИРУЧКА ПІДПРИЄМЦЯ-
єдиноподатника перевищила 500 тис. грн.,
ДПАУ вимагає сплачувати податок із суми перевищення
Лист Державної податкової адміністрації України від 04.09.2008 р. № 8352/Х/17-0714
«Про сплату податку із суми перевищення граничного обсягу виручки»
Лист, що коментується, присвячено питанням діяльності приватних підприємців — платників єдиного податку.
1. Якщо виручка перевищила 500 тис. грн.
Як відомо, приватні підприємці можуть працювати на спрощеній системі оподаткування у випадку, якщо їх виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 500 тис. грн. за рік. Якщо ж цю вимогу порушено, то згідно зі ст. 5 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб’єктів малого підприємництва» у редакції від 28.07.99 р. № 746/99 (далі — Указ), підприємець-єдиноподатник має перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).Здавалося б, усе просто. Та де там: останнім часом податківці просувають ідею про те, що єдиноподатник, який перевищив граничний обсяг виручки,
не просто має перейти на загальну систему оподаткування з наступного кварталу, а ще й сплатити у кварталі перевищення виручки податок з доходів із суми перевищення в порядку, установленому розділом IV Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92 р. № 13-92 (далі — Декрет)*.* Раніше схожа позиція викладалася в листі ДПАУ від 13.08.2007 р. № 4005/г/17-0715 (див. ком. «Підприємець-єдиноподатник у кварталі перевищення граничного обсягу виручки має сплачувати податок з доходів із суми перевищення — дивна позиція ДПАУ» // «БТ», 2007, № 39, с. 31).
Аргументують свою позицію автори
листа, що коментується, тим, що єдиний податок сплачується виключно з доходів, отриманих при дотриманні вимог Указу, зокрема, до перевищення виручкою граничного обсягу. Після перевищення вимоги Указу порушено, а отже, не можна вважати суму перевищення виручки доходом, отриманим на умовах сплати єдиного податку.Ми не можемо погодитися з цією вимогою податківців. Наведемо свої контраргументи.
Зі
ст. 5 Указу випливає, що підприємець навіть у кварталі перевищення виручкою граничного значення залишається платником єдиного податку (бо перейти на загальну систему оподаткування він має тільки з наступного кварталу). А доки підприємець є платником єдиного податку (поки діє Свідоцтво про сплату єдиного податку), вимоги Декрету на нього не поширюються (п. 5 постанови КМУ «Про роз’яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 р. № 727» від 16.03.2000 р. № 507).Отже,
оскільки підприємець у кварталі перевищення все ще вважається єдиноподатником, то отриманий ним дохід (включаючи й виручку понад 500 тис. грн.) не включається до сукупного оподатковуваного доходу, і отже, не обкладається податком з доходів. Таку позицію підтримує і Держпідприємництва в листах від 24.04.2007 р. № 2987, від 17.08.2007 р. № 6129.Підтверджують такий підхід і самі податківці! У своєму
листі від 15.03.2007 р. № 1192/Б/17-0415 (див. ком. до нього в «БТ», 2007, № 30, с. 4) ДПАУ зазначила, що підприємницька декларація з податку з доходів перший раз подається за підсумками звітного кварталу, наступного за тим, в якому виникло перевищення обсягу виручки. У декларації зазначаються загальні суми отриманого доходу, витрат і сплаченого податку за звітний податковий період. Із цього випливає закономірний висновок: за квартал, в якому відбулося перевищення, подається тільки Звіт єдиноподатника, а отже, немає підстав для нарахування податку з доходів. Про це ж ідеться і в листах ДПАУ від 14.01.2005 р. № 323/6/17-3116, від 30.01.2003 р. № 1607/7/17-0517.Отже, сьогодні вимоги податківців незаконні.
Наведені вище аргументи при виникненні конфліктів мають допомогти вам відстояти свою позицію перед податківцями або, якщо знадобиться, у суді.2. Коли можна знову повернутися на сплату єдиного податку.
У другій частині листа, що коментується, податківці ще раз озвучили вже усталений підхід: при визначенні відповідності до встановлених Указом критеріїв у поточному році з 500-тисячною межею порівнюється виручка підприємця за попередній календарний рік. Наприклад, щоб визначити, чи має право підприємець бути платником єдиного податку з другого кварталу 2009 року, потрібно подивитися, чи не перевищила виручка підприємця за період 01.01.2008 — 31.12.2008 р. 500-тисячну межу.Отже, якщо у 2008 році підприємець перевищив 500-тисячну межу і перейшов на загальну систему оподаткування, то повернутися на сплату єдиного податку у нього вийде тільки з 2010 року (за умови, що за період 01.01.2009 р. — 31.12.2009 р. не буде перевищено межу виручки).
Аналогічної думки дотримується і
Держпідприємництва (лист від 24.04.2007 р. № 2987).