15.09.2008
Консультують фахівці редакції
Облік запчастин, які використовуються у двох видах діяльності, що патентуються
Наше підприємство (СТО) надає послуги з ремонту і обслуговування автомобілів, а також продає запчастини для автомобілів як за безготівковий, так і за готівковий розрахунок. Маємо два торгові патенти: на здійснення торговельної діяльності та діяльності з надання побутових послуг. Підкажіть, як правильно вести податковий облік запчастин? На якому рахунку їх слід відображати в бухгалтерському обліку? Як обліковувати витрати за авансовими платежами за запчастини, якщо наперед не відомо, в якому виді діяльності їх буде використано?
(м. Одеса)
Як відомо, платник податку на прибуток, який здійснює діяльність, що підлягає патентуванню, відповідно до
п. 16.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зобов’язаний окремо визначати податок на прибуток від кожного виду такої діяльності. З цією метою, крім усього іншого, необхідно вести окремий облік балансової вартості запасів, що використовуються для здійснення діяльності, яка підлягає патентуванню. При цьому балансова вартість таких запасів не повинна брати участі в розрахунку приросту (убутку) запасів для визначення об’єкта оподаткування від іншої діяльності.У ситуації, описаній у запитанні, доцільно вести аналітичний облік запчастин за трьома групами:
1) запчастини, які можна віднести до торговельної діяльності, що патентується (рахунок аналітичного обліку 281/П «Товари на складі, що використовуються в патентованій торговельній діяльності»);
2) запчастини, які можна віднести до діяльності, що патентується, з надання послуг (рахунок аналітичного обліку 207/П «Запасні частини, що використовуються в патентованій діяльності з надання послуг»);
3) запчастини, які можна віднести до діяльності, що не патентується, наприклад до такої, як торгівля за безготівковий розрахунок (рахунок аналітичного обліку 281/НП «Товари на складі, що використовуються в непатентованій діяльності»).
Результати такого окремого обліку знайдуть відображення в додатку К6 до декларації з податку на прибуток. А от у табл. 1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів»
додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток відображається загальний облік запасів за всіма видами діяльності одночасно.Вважаємо: придбаваючи запаси, підприємство має оцінити, де використання запасів буде найімовірнішим, та відобразити їх на відповідному рахунку аналітичного обліку.
Що ж стосується податкового
обліку авансів за запчастини, то за аналогією із запасами відносити їх вартість можна до діяльності, в якій їх використання є найімовірнішим. Якщо ж надалі їх буде використано в іншій діяльності, то необхідно буде вартість таких запчастин видалити з витрат тієї діяльності, щодо якої їх було відображено первісно, і віднести до витрат діяльності, в якій вони фактично використовуватимуться.Приклад
. Запчастини вартістю 250 грн. при оприбуткуванні віднесено до валових витрат торговельної діяльності, що відповідно збільшило балансову вартість запасів за цим видом діяльності, але надалі такі запаси було використано в діяльності з надання побутових послуг.Якщо оприбуткування запасів та їх використання відбулися протягом одного звітного року, то в таблиці розрахунку приросту-убутку запасів в торговельній діяльності, що патентується*, вартість запчастин необхідно відобразити як використання в негосподарській діяльності. У результаті їх вартість потрапить до приросту запасів в торговельній діяльності, що патентується. Одночасно на суму 250 грн. потрібно збільшити валові витрати діяльності з надання послуг.
* Таку таблицю доцільно заповнювати на підприємстві для кожного окремого виду діяльності, що патентується, за формою табл. 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток.
Якщо ж використання запасів відбулося не в році оприбуткування, то в наступному році буде відображено лише валові витрати діяльності з надання послуг. У таблиці приросту/убутку запасів в торговельній діяльності, що патентується, вартість запасів також буде відображено як використання в негосподарській діяльності, однак оскільки така ж сума буде в залишках на початок періоду, на приріст/убуток запасів це ніяк не вплине.
Відображення цих операцій у додатку К6 до декларації з податку на прибуток підприємств наведено на рисунку.
| Показники | Код рядка | Сума | |||
| протягом одного року | у різних роках | ||||
| 1 квартал | півріччя | рік 2007 | 1 квартал 2008 | ||
| <…> | |||||
| Валові доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності, у тому числі: | А1 | 250 | 250 | 250 | — |
| приріст балансової вартості запасів | А1.1 | 250 | 250 | 250 | — |
| Валові витрати, понесені у зв’язку з отриманням валових доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі: | А2 | 250 | 250 | 250 | — |
| убуток балансової вартості запасів | А2.1 | — | — | — | — |
| <…> | |||||
| Валові доходи, отримані від здійснення діяльності з надання побутових послуг, у тому числі: | Б1 | — | — | — | — |
| приріст балансової вартості запасів | Б1.1 | — | — | — | — |
| Валові витрати, понесені у зв’язку з отриманням валових доходів, зазначених у рядку Б1, у тому числі: | Б2 | — | 250 | — | 250 |
| убуток балансової вартості запасів | Б2.1 | — | — | — | — |
| <…> | |||||
Рис.
Приклад заповнення таблиці 3 «Розрахунок вартості придбаних торгових патентів,
Ольга КУЛІГІНА