10.08.2009
РОЯЛТІ
обкладаються ПДВ і податком на прибуток —
чергове роз’яснення ДПАУ
Лист Державної податкової адміністрації України від 06.07.2009 р. № 6381/6/ 16-1515-10, № 14038/7/16-1517-10
«Про оподаткування роялті»
Листом
, що коментується, ДПАУ повідомила, що до роялті належать платежі за надання права користування власними знаками для товарів та послуг (об’єктом інтелектуальної власності) іншим особам. Це збігається з раніше висловленою позицією КВРУ з питань фінансів і банківської діяльності (лист від 09.08.2006 р. № 06-10/10-375). Порядок оподаткування такої операції було розглянуто в листах ДПАУ від 16.08.2006 р. № 15426/7/15-0317, від 05.09.2005 р. № 17622/7/15-1117. Ураховуючи, що з моменту появи зазначених листів норми податкового законодавства з цього питання не змінилися, слід керуватися саме ними.Нагадаємо, що в цих
листах ДПАУ зазначала: якщо передається право на використання об’єкта інтелектуальної власності без передачі прав власності, то це роялті і ПДВ не обкладається згідно з п.п. 3.2.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР. При цьому не вважаються роялті платежі за отримання об’єктів власності у володіння чи розпорядження або власність особи, або якщо умови користування такими об’єктами власності надають право користувачу продати або здійснити відчуження.Щодо обкладення податком на прибуток ДПАУ зауважила, що незалежно від того, чи належать платежі до роялті, їх оподаткування відбувається на загальних підставах:
—
валовий дохід збільшується у підприємства-одержувача на підставі п.п. 4.1.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток);—
валові витрати збільшуються в користувача (ліцензіата). На обґрунтування цього ДПАУ чомусь навела норми п.п. 5.2.1, хоча є і спеціальна норма — п.п. 5.4.2 Закону про податок на прибуток. Її не скасовували і не змінювали. Тому можна сміливо використовувати і цю норму.Зауважимо, що відповідь на запитання, які платежі є роялті, ДПАУ надавала в оглядовому листі від 06.07.2009 р. № 14060/7/15-0217 (див. статтю «Роз’яснення з податку на прибуток: нарізка актуальних питань від ДПАУ» // «БТ», 2009, № 29, с. 40), а про порядок обкладення ПДВ розповіла в листі від 18.02.2009 р. № 3306/7-1517-20. У них простежується аналогічна точка зору, що свідчить про послідовну позицію ДПАУ в цьому питанні.