17.08.2009
Заповнення форми № 1ДФ при оренді рухомого та нерухомого майна
Підприємство уклало договори оренди рухомого та нерухомого майна з фізичною собою. Як відобразити такі доходи у звіті за формою № 1ДФ?
(м. Харків)
Нагадаємо, що порядок та вимоги до заповнення
Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за формою № 1ДФ, визначені в Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженому наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451 (далі — Порядок № 451).Заповнювати
Розрахунок повинні юридичні та фізичні особи, які є податковими агентами відповідно до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон про податок з доходів).Орендна плата (рухомого та нерухомого майна), яка виплачується фізичній особі відноситься згідно з
п.п. «е» п. 1.3 Закону про податок з доходів до доходів з джерелом походження з України, та обкладається податком з доходів фізичних осіб (далі — ПДФО) а тому відображається у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ.Особливості оподаткування доходів від здавання в оренду
нерухомого майна встановлено у п. 9.1 Закону про податок з доходів. Для доходів від здавання в оренду рухомого майна таких особливих правил оподаткування в цьому Законі не передбачено, і ці доходи обкладаються ПДФО за загальними правилами.Так, доходи
у вигляді орендної плати від здавання в оренду нерухомого майна відображаються у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «08», це визначено в додатку до Порядку № 451.Для доходів, отриманих фізичною особою від
здавання в оренду рухомого майна, у Порядку № 451 окремої ознаки доходу не передбачено. На наш погляд, дохід від оренди рухомого майна можна наводити у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «08», хоча в описі цієї ознаки в Порядку № 451 міститься посилання тільки на п. 9.1 Закону про податок з доходів, що регулює оподаткування доходів від операцій із нерухомим майном. Крім того, тут можливий і інший варіант — використовувати ознаку доходу «14» (інші доходи).З цього приводу ДПАУ має свою точку зору. У своїй консультації в
журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 5, с. 4 податківці вказують на те, що доходи у вигляді орендної плати за договором оренди рухомого майна необхідно відображати з ознакою доходу «01». На нашу думку, це неправильно, оскільки орендна плата не є доходом у вигляді зарплати. У той же час варто визначити, що всі варіанти допустимі, оскільки чітких правил щодо заповнення ф. № 1ДФ у цьому випадку немає.Нагадаємо також те, що на сьогодні немає відповідальності за так зване перекручення даних у
Розрахунку — головне, щоб доходи були в ньому відображені.Приклад
. Підприємство уклало з фізичною особою, яка не є приватним підприємцем (ідентифікаційний номер — 1234567890), з 1 травня 2009 року:— договір оренди автомобіля. За умовами договору орендна плата становить 200 грн. на місяць і виплачується не пізніше 28 числа місяця, в якому було здійснено нарахування орендної плати;
— договір оренди приміщення. За умовами договору орендна плата становить 1000 грн. на місяць і виплачується не пізніше 5 числа місяця, наступного за місяцем нарахування.
Отже, виплата орендної плати щодо оренди автомобіля за травень і червень була проведена в II кварталі, тобто 28 травня і 26 червня, а орендна плата за приміщення, нарахована за червень 2009 року, буде виплачена лише 5 липня 2009 року — у III кварталі.
Наведемо на с. 44 приклад заповнення
ф. № 1ДФ за II квартал 2009 року.
| № з/п | Iдентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр | |||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| <...> | ||||||||||
| 15 | 1234567890 | 400,00 | 400,00 | 60,00 | 60,00 | 14 | — | — | — | — |
| 16 | 1234567890 | 2000,00 | 1000,00 | 300,00 | 150,00 | 08 | — | — | — | — |
| <...> | ||||||||||
Сергій ДЕЦЮРА