19.01.2009
Анулювання ПДВ-реєстрації філій:
ліберальне роз’яснення ДПАУ про податкові наслідки
Лист Державної податкової адміністрації України від 31.12.2008 р. № 27539/7/16-1517
«Про внесення змін до листа ДПАУ від 01.12.2008 р. № 24738/7/16-1517»
Нагадаємо: ще на початку 2008 року ДПАУ почала звертати увагу на те, що філії статусу юридичної особи не мають, а тому не відповідають визначенню «платник податку», наведеному в
п. 1.3 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), оскільки не є «особою» в розумінні п. 1.2 Закону про ПДВ* . Тому податкові органи не мають підстав для реєстрації філії як платника ПДВ. У зв’язку з цим ДПАУ зобов’язала регіональні ДПА письмово звернутися до кожної філії — платника ПДВ з пропозицією добровільного анулювання їх реєстрації платниками ПДВ з початку нового бюджетного року, а саме з 01.01.2009 р. (лист ДПАУ від 09.04.2008 р. № 7330/7/16-1417**). Для цього ДПАУ рекомендувала філіям подати до податкового органу Заяву про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість за формою № 3-ПДВ не пізніше 21.12.2008 р.* Див. також статтю «Філії: сплата окремих податків та зборів» // «БТ», 2008, № 20, с. 15.
** Див. ком. «ДПАУ пропонує філіям анулювати їх реєстрацію платниками ПДВ» // «БТ», 2008, № 20, с. 9.
У грудні 2008 року ДПАУ перейшла до рішучіших заходів: у своєму
листі від 01.12.2008 р. № 24738/7/16-1517 зауважила, що при неподанні філіями заяви про анулювання реєстрації платника ПДВ таке анулювання здійснюватиметься з ініціативи податкового органу. При анулюванні ПДВ-реєстрації філія має застосувати норму п. 9.8 Закону про ПДВ, а саме: визнати умовний продаж товарних залишків чи основних фондів, що перебувають в обліку на день анулювання, та забути про від’ємне значення податку, задеклароване в останній податковій декларації. Ми з такими висновками були не згодні, про що і писали в «Пошті тижня» «Добровільно-примусове» анулювання ПДВ-реєстрації філій» // «БТ», 2008, № 50, с. 28.У
листі, що коментується, ДПАУ все ж таки побачила особливості «добровільно-примусового» анулювання для таких нестандартних платників ПДВ і, пославшись на незмінність прав власності головного підприємства на майно, закріплене за філією, відсутність цивільно-правових угод, що підлягають обкладенню ПДВ, між філією та головним підприємством — юридичною особою, а також ураховуючи норми п. 1.4, ст. 2, 7 і 9 Закону про ПДВ, вилучила абзаци сімнадцятий — двадцятий у листі ДПАУ від 01.12.2008 р. № 24738/7/16-1517. Саме ці абзаци й регламентували порядок застосування філіями норми п. 9.8 Закону про ПДВ при анулюванні їх ПДВ-реєстрації.А це означає, що податківці тепер не вимагають від
філій при відмові від ПДВ-реєстрації застосовувати норму п. 9.8 Закону про ПДВ . Виходить, що про жодну податкову процедуру умовного продажу товарних залишків чи основних фондів не може бути й мови. При цьому суму, відображену в рядку 26 останньої декларації філії, може бути перенесено до декларації головного підприємства.