09.03.2009
ПРОСТРОЧЕННЯ ВИКОНАННЯ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ:
чи оподатковувати ПДВ інфляційну складову та 3 % річних
Лист Державної податкової адміністрації України від 16.01.2009 р. № 738/7/16-1517-26
«Про особливості оподаткування ПДВ сум, які сплачуються покупцем у разі простроченого виконання ним договірних зобов’язань»
Нагадаємо, що відповідно до
ч. 2 ст. 625 Цивільного Кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV (далі — ЦКУ) боржник, який прострочив виконання грошового зобов’язання, на вимогу кредитора зобов’язаний сплатити суму боргу з урахуванням встановленого індексу інфляції за весь час прострочення, а також 3 % річних від простроченої суми, якщо інший розмір процентів не встановлений договором або законом. При надходженні до кредитора сум інфляційної складової та 3 % річних, які сплачує боржник відповідно до ч. 2 ст. 625 ЦКУ, податківці вимагають, щоб такі суми були обкладені ПДВ.Таку думку ДПАУ висловлювала у
листах від 25.07.2001 р. № 4879/6/16-1217 та від 07.10.2004 р. № 8920/6/15-2415-26. ДПАУ наполягала на тому, що такі суми повинні обкладатися ПДВ через те, що вони розцінюються як компенсація вартості товарів (послуг) згідно з п. 4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ).Із цією думкою податківців можна і посперечатися, наполягаючи на тому, що такі суми є неустойкою, а тому не пов’язані з поставкою товарів чи послуг (не є компенсацією вартості товарів чи послуг). На цій підставі вони не можуть розглядатися як об’єкт оподаткування ПДВ.
Тим же платникам податків, які не бажають сперечатися з податківцями, варто звернути увагу на два важливих моменти, які озвучили ДПАУ у
листі, що коментується:1. Датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ щодо сум індексу інфляції та 3 % річних, які сплачуються покупцем згідно з
ч. 2 ст. 625 ЦКУ у разі простроченого виконання ним договірних зобов’язань, є дата фактичного отримання продавцем цих сум. У випадку, якщо продавцем були визначені податкові зобов’язання з ПДВ на дату нарахування таких сум на підставі прийнятих судових рішень, на дату отримання цих коштів податкові зобов’язання з ПДВ повторно не нараховуються.2. Відображувати в обліку ці суми потрібно на основі
Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної). При цьому при заповненні такого Розрахунку у графі 3 «номенклатура поставки товарів (послуг)» потрібно вказати «сум індексу інфляції та 3 % річних, які сплачуються покупцем згідно зі ст. 625 Цивільного кодексу України у разі простроченого виконання ним договірних зобов’язань за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (зазначається номер податкової накладної, виписаної на суму поставки цих товарів (послуг), визначену виходячи з їх договірної (контрактної) вартості). Крім того, графи 4 — 8 у такому випадку не заповнюються, у них має бути проставлений прочерк.Такий підхід до відображення сум інфляційної складової та 3 % річних у кредитора дає можливість боржникові право на податковий кредит з ПДВ та на валові витрати.