19.10.2009
Повернення нерезиденту інвестицій у валюті
Нерезиденту повертається інвестиція, унесена ним до статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) у валюті. Чи потрібно визначати курсові різниці:
— на момент прийняття рішення про повернення інвестиції;
— на момент перерахування?
(м. Одеса)
Іноземні інвестиції оцінюються в іноземній валюті та у валюті України за домовленістю сторін. Перерахунок інвестиційних сум в інвалюті у гривню здійснюється за офіційним курсом НБУ (
ст. 5 Закону України «Про режим іноземного інвестування» від 19.03.96 р. № 93/96-ВР, далі — Закон № 93). Зазвичай такий курс застерігається в засновницькому договорі.У бухгалтерському обліку частка іноземного інвестора у статутному капіталі, перерахована у гривню за курсом НБУ, відображається на дату визнання такої частки у статутному капіталі.
У балансі
рахунок 40 «Статутний капітал» — немонетарна стаття, тому її сума не перераховується на дату балансу. Навіть якщо валютний курс згодом зміниться, частка інвестора в капіталі ТОВ залишилася колишньою — зазначеною в засновницькому договорі у гривнях. У той же час заборгованість іноземного інвестора зі внесення до статутного фонду грошових коштів в іноземній валюті, відображена по дебету рахунка 46 «Неоплачений капітал» є монетарною. За нею у бухобліку розраховуються курсові різниці.У разі припинення інвестиційної діяльності іноземний інвестор має право на повернення не пізніше ніж за шість місяців від дня припинення такої діяльності своїх інвестицій у валюті інвестування в сумі фактичного внеску (з урахуванням можливого зменшення статутного фонду) (
ст. 11 Закону № 93).Сума, що підлягає виплаті інвестору, дорівнює частині вартості чистих активів емітента, яка пропорційна частці інвестора у статутному капіталі емітента.
А от після прийняття рішення про повернення іноземної інвестиції у валюті (хоча таке повернення може відбуватися і в іншому вигляді) заборгованість перед інвестором значитиметься як кредиторська заборгованість. З моменту її визнання до моменту фактичного повернення можуть виникнути курсові різниці. У бухгалтерському обліку такі курсові різниці відображаються відповідно до положень
П(С)БО 21.Заборгованість перед іноземним інвестором не є заборгованістю в розумінні
п.п. 7.3.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), тому зміна її балансової вартості в податковому обліку не відображається.
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | ||
| дебет рахунка | кредит рахунка | сума, $/грн. | |
| 1. Відображено частку іноземного інвестора за курсом на дату оцінки інвестиції — на момент підписання засновницького договору (100000 х 5,05) | 46 | 40 | $100000 505000 |
| 2. Зараховано на поточний рахунок частку іноземного інвестора за курсом на дату зарахування інвестиції на рахунок (100000 х 6,5) | 312 | 46 | $100000 650000 |
| 3. Відображено курсову різницю (100000 х (6,5 - 5,05)) | 46 | 744 | 145000 |
| 4. Після прийняття рішення про повернення іноземному інвестору його частки відображено заборгованість перед учасником, який виходить (курс на дату прийняття рішення — 7,8 грн. за 1 $): | |||
| — у межах його вкладу до статутного капіталу (у гривневому еквіваленті) | 40 | 672 | $64743,59 505000 |
| — понад суму вкладу до статутного фонду (припустимо, що у гривнєвому еквіваленті ця сума дорівнює 39000 грн., тоді її еквівалент у дол. США становитиме: 39000 : 7,8 = $ 5000) | 443 | 672 | $5000 39000 |
| 5. Відображено курсову різницю від перерахунку заборгованості перед інвестором на дату балансу (64743,59 + 5000) х (7,86 - 7,8)* | 974 | 672 | 4184,62 |
| 6. Нараховано суму податку на репатріацію згідно з п. 13.2 Закону про податок на прибуток на суму, що перевищує розмір інвестиції (у гривнях), виходячи з курсу на дату виплати (7,9 грн. за 1 $)((69743,59 х 7,9 - 505000) х 15 % = 6896,15 (грн.), що становить $ 872,93)
| 672 | 641/ПР | 6896,15 |
| 7. Повернено частку іноземному інвестору за вирахуванням податку на репатріацію((69743,59 - 872,93) х 7,9) | 672 | 312 | $68870,66 544078,21 |
| 8. Відображено курсову різницю від перерахунку заборгованості перед іноземним інвестором (69743,59 х (7,9 - 7,86))* | 974 | 672 | 2789,74 |
| 9. Перераховано суму податку на репатріацію до бюджету | 641/ПР | 311 | 6896,15 |
| * У податковому обліку щодо такої заборгованості курсові різниці не розраховуються. | |||
Микола ШПАКОВИЧ