Як заповнити розрахунок коригування в разі гарантійної заміни товару?

Платник ПДВ продав товар суб'єкту підприємницької діяльності — неплатнику ПДВ у липні 2010 року. Розрахунки здійснено в безготівковій формі. У цьому ж періоді покупець повернув отриманий товар у зв'язку з його некомплектністю та висунув вимогу про заміну його на якісний (за гарантією). Сторони домовились про заміну некомплектного товару на іншу модель з доплатою. Як правильно оформити розрахунок коригування за такою операцією, якщо гарантійна заміна відбудеться у серпні?

(м. Донецьк)

Про порядок коригування сум ПДВ ми докладно розповідали у статті «ПДВ-коригування: згадуємо основні правила, вивчаємо новації» // «БТ», 2010, № 28, с. 33. Нагадаємо деякі моменти.

По-перше, збільшення податкових зобов'язань постачальника може відбуватися без будь-яких умов.

По-друге, якщо одержувач товарів (послуг) на момент поставки товару не був платником ПДВ, то зменшення податкових зобов'язань постачальника на підставі п.п. 4.5.3 Закону про ПДВ* передбачено тільки у двох випадках:

— якщо такому покупцю надано повну грошову компенсацію вартості повернених товарів (абз. «а» п.п. 4.5.3);

— якщо перегляд ціни пов'язаний з гарантійними замінами товару (абз. «б» п.п. 4.5.3).

* Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.

Тому в момент повернення товару (липень) у продавця ще немає підстав для коригування податкових зобов'язань, адже в цей момент не проведено повної грошової компенсації вартості поверненого товару.

Водночас, навіть якщо угоду про перегляд ціни у зв'язку з гарантійною заміною між сторонами вже підписано, то підстав для коригування ще немає, оскільки не відбулася перша подія для виникнення додаткових податкових зобов'язань продавця: отримання оплати чи відвантаження товару.

Таким чином, коригування податкових зобов'язань продавця можна провадити лише в момент поставки іншого товару (замість поверненого) або в момент отримання додаткової оплати (різниці у вартості).

Зверніть увагу, що таку операцію має бути оформлено саме як гарантійну заміну. Якщо оформити її як дві різні операції (повернення одного товару та поставка іншого товару), склавши при цьому розрахунок коригування до первісної податкової накладної (у якому повністю «прибрати» податкові зобов'язання) та виписати податкову накладну на інший товар, то податківці можуть засумніватися у правомірності такого коригування. Адже покупцю — неплатнику ПДВ не надано повну грошову компенсацію за повернений товар, хоча тут є привід для дискусії.

У Порядку заповнення податкової накладної, затвердженому наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165, нічого не йдеться про те, як заповнюється розрахунок коригування в разі гарантійної заміни товару.

На наш погляд, повернення некомплектного товару та поставку іншого товару слід відобразити в одному розрахунку коригування, в якому потрібно заповнити два рядки.

У першому — прибрати зобов'язання щодо первісно поставленого товару (зі знаком «мінус»), а у другому — нарахувати зобов'язання стосовно товару, що поставляється замість некомплектного (зі знаком «плюс»).

У такий спосіб буде сформовано податкові зобов'язання на різницю у вартості товарів.

Цю різницю (згорнуто) буде відображено в Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних (у графах 8 і 9), а також у декларації з ПДВ у рядку 8.3 і додатку 1 до декларації.

Оскільки покупець не є платником ПДВ, то так само, як і в податковій накладній, у розрахунку коригування в полях «Індивідуальний податковий номер покупця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» слід поставити позначку «Х». Такий розрахунок коригування покупцю не видається (обидва примірники залишаються у продавця).

Слід зауважити, що так само може здійснюється коригування податкових зобов'язань продавця у бік зменшення (у разі коли заміна провадиться на дешевший товар).

Крім того, нагадаємо, що повернений товар має враховуватися в розрахунку приросту (убутку) товарних запасів постачальника на загальних підставах (якщо такий товар залишиться на кінець кварталу і постачальник є платником податку на прибуток).

Приклад заповнення розрахунку коригування при гарантійній заміні товару та порядок відображення його в Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних показано на рис. 1 і 2.

Микола ШПАКОВИЧ

РОЗРАХУНОК №

коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної

від

<…>

Рис. 1.

Реєстр отриманих та виданих податкових накладних

<…>

Розділ II. Видані податкові накладні

Рис. 2.