14.06.2010
ЯК, НА ДУМКУ НБУ І ДПАУ, ШТРАФУЄТЬСЯ
невідображення готівки в КОРО або в касовій книзі
Лист Національного банку України від 16.04.10 р. № 11-110/2010-6116
«Роз'яснення окремих вимог Положення про ведення касових операцій»
Лист Державної податкової адміністрації України від 05.05.10 р. № 8795/7/23-7017/538 «Роз'яснення з питань оприбуткування готівки»
У
листі, що коментується, НБУ виклав свою позицію з питання застосування штрафних санкцій за порушення оприбуткування готівки в ситуації, коли готівкові розрахунки провадяться із застосуванням реєстратора розрахункових операцій (далі — РРО) або розрахункової книжки (далі — РК).У
листі справедливо наголошується на тому, що згідно з п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 15.12.04 р. № 637 (далі — Положення № 637) порядок оприбуткування готівки залежить від того, чи застосовується при розрахунках РРО або РК (див. «Коли готівка вважається оприбуткованою»):
| Коли готівка вважається оприбуткованою Витяг із Положення № 637 2.6.<…> Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). |
Але далі НБУ зробив фіскальні висновки:
— якщо готівку було проведено через РРО та у Книзі обліку розрахункових операцій (далі — КОРО) на підставі фіскальних чеків, але в день отримання готівкових коштів
не проведено по касі, то така готівка вважається оприбуткованою в касі підприємства несвоєчасно;— якщо готівку було проведено через РРО, про що було зроблено запис у касовій книзі в день надходження готівки, але не відображено в КОРО, вона вважається
не повністю оприбуткованою.НБУ правильно зауважив, що в
Положенні № 637 терміни «неповне оприбуткування» і «несвоєчасне оприбуткування» не визначені. Але, на його думку, у цьому питанні слід орієнтуватися на ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» в редакції від 11.05.99 р. № 491/99 (далі — Указ № 491), відповідно до якої за несвоєчасне або неповне оприбуткування готівки накладається штраф у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.ДПАУ в
листі, що коментується, повторила цю позицію НБУ. Виходячи з цього слід очікувати, що найближчим часом спроби застосування штрафів згідно з Указом № 491 за неповне або несвоєчасне проведення готівки в касовій книзі або в КОРО можуть набути масового характеру.Тим часом, на нашу думку, у ситуації, коли готівку було оприбутковано в КОРО, такі спроби можна оспорювати, але для цього, мабуть, доведеться звертатися до суду. Аргумент захисту від штрафування тут «лежить на поверхні»: у
п. 2.6 Положення № 637 чітко зазначено, що при використанні РРО та РК готівка вважається оприбуткованою в момент її відображення в КОРО, при цьому про обов'язкове оформлення таких операцій у касовій книзі нічого не ідеться. Таким чином, із цієї норми випливає, що єдиною та достатньою умовою оприбуткування готівки є її відображення в КОРО. І зроблено це невипадково, оскільки при застосуванні РРО чи РК касою є місце здійснення розрахунків (приймання готівки), тобто РРО або місце виписування розрахункових квитанцій, відповідно при відображенні готівки в КОРО можна вважати, що готівку в такій касі було повністю та своєчасно оприбутковано.За несвоєчасне відображення готівки в касовій книзі на винну особу можуть накласти лише адміністративний штраф за
ст. 1642 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X у розмірі від 8 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 136 грн. до 255 грн.).А от у ситуації, коли готівку не було відображено в КОРО (навіть за умови підклеювання до неї фіскальних чеків), «відмогтися» від штрафів за
Указом № 491 у порядку адміністративного оскарження буде практично неможливо, підтвердженням чого може бути лист ДПАУ від 29.01.09 р. № 1686/7/25-0415, хоча в судовому оскарженні «позитивні» прецеденти є (див., наприклад, із цього приводу ухвалу ВАСУ від 02.10.09 р. у справі № 2-23/16484-2007А, к/с № К-5523/08).