21.06.2010
РЕОРГАНІЗАЦІЯ ПІДПРИЄМСТВ:
ДПАУ наполягає на нарахуванні ПДВ
Лист Державної податкової адміністрації України від 15.04.10 р. № 7465/7/16-1517-07
«Про обкладення ПДВ операцій з реорганізації підприємства»
У
листі, що коментується, ДПАУ продовжує огляд ПДВ-питань, пов'язаних з реорганізацією юридичних осіб. Висновки цього листа, незважаючи на наявність у тексті згадок про перетворення, звернено до процедури виділення.Логіка ДПАУ виявилася цілком передбачуваною.
Спочатку було зроблено висновок, що виділення — це поставка за компенсацію сукупних валових активів, що не є об'єктом обкладення ПДВ на підставі п.п. 3.2.8 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ). Потім як наслідок з описаного ДПАУ доходить висновку, що реорганізоване підприємство має нарахувати податкові зобов'язання на дату складання акта прийому-передачі чи розподільного балансу виходячи зі звичайних цін (але не нижче за ціну придбання), як того вимагає останній абзац п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ.Зрозуміло, що в основу всієї ПДВ-епопеї з реорганізацією юридичних осіб покладено тлумачення
п.п. 3.2.8 Закону про ПДВ. Нагадаємо зміст цієї норми: «поставки за компенсацію сукупних валових активів платника податку (з урахуванням вартості гудвілу) іншому платнику податку».Тож при реорганізації (у тому числі й виділенні) юридичної особи
ДПАУ вбачає компенсацію в передачі створюваному підприємству, крім активів та прав, зобов'язань реорганізованого підприємства. При цьому, на жаль, ДПАУ не звертає жодної уваги на те, що в наведеній цитаті йдеться про операції поставки і вже потім уточнюється, що поставка має бути з компенсацією.Поняття «поставка» визначено в
п. 1.4 Закону про ПДВ. І передача активів під час реорганізації, на нашу думку, не відповідає положенням зазначеного пункту, що знайшло своє неодноразове підтвердження в роз'ясненнях Держпідприємництва (див. листи від 15.08.02 р. № 2-221/4468, від 27.11.09 р. № 14655, від 25.12.09 р. № 16152). Зокрема, в останніх двох листах Комітет на підставі положень п. 1.4 Закону про ПДВ, а також ст. 626 Цивільного кодексу України дійшов висновку, що передача згідно з розподільним балансом або передавальним актом основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, дебіторської та кредиторської заборгованості, інших активів та зобов'язань за рішенням власників чи уповноваженого ними органу при створенні нового підприємства шляхом реорганізації не є операцією поставки сукупних валових активів чи товарів, послуг. Таким чином, реорганізація юридичної особи шляхом перетворення не призводить до збільшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість на підставі пп. 3.2.8 і 7.4.1 Закону про ПДВ.Отже, при реорганізації юридичної особи шляхом виділення ПДВ не нараховується не тому, що на таку операцію поширюється
п.п. 3.2.8 Закону про ПДВ, а тому, що така операція не є поставкою. Тож при цьому немає підстав для нарахування податкових зобов'язань на підставі останнього абзацу п.п. 7 .4.1 Закону про ПДВ.Справедливості заради зауважимо, що колись і сама ДПАУ дотримувалася такої позиції (див. п. 3 листа ДПАУ від 02.03.07 р. № 2070/6/16-1515-26 // «БТ», 2007, № 17, с. 8). Проте роз'яснювальна практика останнім часом свідчить про очевидну зміну позиції та сьогоднішню прихильність податківців до нарахування податкових зобов'язань при реорганізації юридичних осіб.