Про відображення залишку від’ємного значення в декларації з ПДВ

ЗАЛИШОК ВІД’ЄМНОГО ЗНАЧЕННЯ ПДВ:

ДПАУ продовжує наполягати на своєму

 

Лист Державної податкової адміністрації України від 30.08.10 р. № 17763/7/16-1517-20

«Про відображення залишку від’ємного значення в декларації з ПДВ»

 

У

листі, що коментується, ДПАУ відповіла на запитання ДПА в Харківської області про тимчасовий (діє з червня по грудень 2010 року) порядок перенесення від’ємного значення ПДВ.

Цього разу ДПАУ не стала аргументувати свою позицію, а послалася на два свої колишні

листи з цього питання, в яких було зроблено такі висновки:

— у

листі від 18.06.10 р. № 12096/7/16-1117 було викладено загальний порядок визначення та відображення в декларації від’ємного значення ПДВ (з урахуванням положень Закону № 2275-VI*). Сутність цього порядку полягає в тому, що починаючи зі звітності за червень 2010 року значення ряд. 26 уключається до ряд. 23.2 декларації наступного звітного періоду тільки в частині сум податку, сплачених постачальникам у попередніх податкових періодах, і обов'язково враховується при визначенні суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету (ряд. 25.1 або ряд. 25.2);

— у

листі від 08.07.10 № 13547/7/16-1517** повторювалися ті самі висновки, і на прикладі було продемонстровано такий порядок від’ємного значення.

* Закон України від 20.05.10 р. 2275-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» (див. «БТ», 2010, № 25, с. 19 і статтю «Нові правила оподаткування: аналізуємо разом» // «БТ», 2010, № 26, с. 9).

** Див. ком. «ПДВ-звітність за червень 2010 року: ДПАУ вносить ясність» // «БТ», 2010, № 29, с. 8.

У

листі, що коментується, ДПАУ не згадала про долю несплаченої частини показника ряд. 26, хоча у згаданих вище листах її описано по-різному:

— у

листі від 18.06.10 р. № 12096/7/16-1117 указувалося, що залишок значення ряд. 26 у частині сум податку, щодо яких не проведено розрахунки з постачальниками, зберігається в зазначеному рядку до моменту формування податкової звітності за звітний період, в якому проведено розрахунки з постачальниками;

— а в

листі від 08.07.10 р. № 13547/7/16-1517 зазначено, що значення ряд. 26 у частині сум податку, щодо яких не проведено розрахунки з постачальниками, відображаються в зазначеному рядку до моменту формування податкової звітності за звітний період, наступний за періодом, в якому буде проведено розрахунки з постачальниками.

Нагадаємо, що в чинній на сьогодні редакції

п.п. «б» п.п. 7.7.2 Закону про ПДВ*** ідеться про включення до податкового кредиту частини від’ємного значення, сплаченого постачальникам, без зазначення періоду, в якому така сплата відбулася. Виходячи з цього в Темі тижня «Звітність з ПДВ-2010» // «БТ», 2010, № 36, с. 36 ми згадували про альтернативний підхід до перенесення від’ємного значення, суть якого полягає в тому, що частину від’ємного значення, сплачену в поточному періоді, може бути перенесено з ряд. 26 декларації попереднього періоду до ряд. 23.2 декларації поточного періоду.

*** Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР.

Проте ДПАУ в

листі, що коментується, як і раніше, продовжує наполягати на більш фіскальному підході, який, на наш погляд, у Законі про ПДВ не передбачено.