22.11.2010
Як правильно розрахувати пеню при несвоєчасній сплаті податку на прибуток
У декларації з податку на прибуток за I квартал 2010 року було задекларовано до сплати суму 20000 грн. (ряд. 17). Ми прострочили сплату і плануємо сплатити податок на прибуток тільки 20 листопада. Якщо в декларації за півріччя додаткових зобов’язань не виникло, то як нам розрахувати пеню і як її сплатити?
(м. Сімферополь)
Граничний строк сплати податку на прибуток за декларацією за I квартал 2010 року — 20 травня.
Після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов’язання на суму податкового боргу нараховується
пеня (плата у вигляді відсотків, нарахованих на суму податкового боргу, що стягується з платника податків у зв’язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов’язання).Механізм розрахунку пені описано в
п.п. 16.4.1 Закону № 2181*, а саме: пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на день виникнення такого податкового боргу або на день його погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожен календарний день прострочення її сплати.* Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III.
Нагадаємо, що
податковий борг (недоїмка) — це податкове зобов’язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене в установлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов’язання.Згідно з
п.п. 16.1.2 Закону № 2181 при самостійному нарахуванні суми податкового зобов’язання платником податків нарахування пені починається з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання.Закінчується нарахування пені
в день прийняття банком, що обслуговує платника податків, платіжного доручення на сплату суми податкового боргу (п.п. 16.3.1 Закону № 2181). У разі часткової сплати суми податкового боргу нарахування пені припиняється на таку сплачену частку.Облікова ставка НБУ за періоди становить:
з 12.08.09 р. по 07.06.10 р. — 10,25 % (на момент виникнення податкового боргу);
з 08.06.10 р. по 07.07.10 р. — 9,5 %;
з 08.07.10 р. по 09.08.10 р. — 8,5 % (на момент сплати);
з 10.08.10 р. по сьогодні — 7,75 %.
Для розрахунку пені беремо облікову ставку, що діяла на момент виникнення податкового боргу (10,25 %), оскільки вона є більшою. З урахуванням того, що період прострочення склав 184 календарних дні (з 21.05.10 р. по 20.11.10 р. включно), сума пені дорівнює:
(20000 х 120 % х 10,25 % х 184) :: 365 = 1240,11 (грн.).
Пеня розраховується та нараховується платником податку на прибуток самостійно. Сплачувати пеню необхідно окремим платіжним дорученням, в якому код призначення платежу заповнюється так*:
*; 106; ; Пеня з податку на прибуток; |
де 106 — код виду платежу «Пеня».
* Див. Порядок подання фінансовими установами органам державної податкової служби повідомлень про відкриття/закриття рахунків платників податків та зборів (обов’язкових платежів) та заповнення розрахункових документів у разі сплати (стягнення) платежів до бюджету або повернення платежів з бюджету, затверджений наказом ДПАУ від 01.07.02 р. № 301.
Крім того, слід ураховувати, що за несвоєчасну сплату податкового зобов’язання платнику податків загрожує штраф за
п.п. 17.1.7 Закону № 2181, розмір якого диференційовано за строками прострочення сплати.Якщо платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов’язання протягом граничних строків, то він зобов’язаний сплатити штраф у таких розмірах:
—
при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов’язання, — у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу;—
при затримці від 31 до 90 календарних днів включно — 20 % погашеної суми податкового боргу;—
при затримці, що перевищує 90 календарних днів, — 50 % погашеної суми податкового боргу.У цьому випадку підприємство планує заплатити лише 20 листопада (кількість днів прострочення становить 184 календарних дні), отже, на підприємство може бути накладено штраф у розмірі 50 % суми податкового боргу (20000 х 50 % = 10000 грн.).
Звернемо увагу, що цей штраф розраховує ДПІ та інформує про це платника податків через податкове повідомлення, в якому вказуються граничні строки погашення штрафу. Таке податкове повідомлення складається за формою «Ш» (
додаток 3 до наказу ДПАУ «Про затвердження Порядку направлення органами ДПС України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій» від 21.06.01 р. № 253). Інакше кажучи, підприємство не розраховує штраф самостійно.Платник податку зобов’язаний погасити зазначену в повідомленні суму протягом 10 календарних днів з дня його отримання (
абзац третій п.п. 5.3.1 Закону № 2181).У разі прострочення штраф стає податковим боргом і на нього нараховується пеня (
п.п. 6.1.7 Інструкції про порядок застосування і стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами ДПС, затвердженої наказом ДПАУ від 17.03.01 р. № 110).Докладніше питання щодо податкових порушень ми розглядали у
статті «Санкції за податкові порушення» // «БТ», 2010, № 24, с. 13.
Яна ІНДЮХОВА