13.09.2010
Заниження збитків 2009 року. Як виправити помилку сьогодні
Підприємство в декларації за 2009 рік задекларувало збитки в розмірі 22000 грн. (ряд. 08 декларації). У вересні 2010 року було виявлено помилки в декларації за 2009 рік: занижено валові витрати на 10000 грн. і завищено валові доходи на 9000 грн. Як виправити такі помилки?
(м. Чернігів)
За загальним правилом, збитки підприємства за рік у повному обсязі включаються до валових витрат першого кварталу наступного року (
п. 6.1 Закону про податок на прибуток*). Проте у 2010 році ця норма діє з урахуванням деяких особливостей.* Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
Законом № 2275**
до пп. 6.1 і 22.4 Закону про податок на прибуток було внесено зміни: у 2010 році до складу валових витрат можна віднести лише 20 % від’ємного значення об'єкта оподаткування, що утворилося станом на 01.01.10 р. Інакше кажучи, у ситуації, що склалася, має місце часткове «заморожування» перенесення збитків.** Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 20.05.10 р. № 2275-IV.
Звертаємо увагу: обмеження на перенесення збитків починає застосовуватися лише за підсумками трьох кварталів 2010 року (лист ДПАУ від 14.07.10 р. № 14009/7/15-0417). Отже, у деклараціях за перший квартал і за півріччя 2010 року збитки 2009 року уключалися до валових витрат у повному обсязі, а сьогодні — у декларації за три квартали — можна включити до валових витрат лише 20 % їх абсолютної величини. Причому в цьому листі зазначено, що це обмеження застосовується і до самостійно виявлених помилок.
Решта 80 % збитків потраплять до валових витрат лише в декларації за I квартал 2011 року. Тому варто додати до декларації за три квартали 2010 року або до уточнюючих розрахунків пояснювальну записку (п. 16.4 Закону про податок на прибуток), де вказати причину коригування, а також суму включених до складу валових витрат 20 % збитків за 2009 рік і суму, яку буде відображено у складі валових витрат у декларації за I квартал 2011 року (решта 80 % збитків). Правом подання пояснювальної записки можна і варто скористатися при будь-якому способі виправлення помилки.
Виявлені помилки (заниження валових витрат на 10000 грн. і завищення валових доходів на 9000 грн.) призвели до заниження величини задекларованих збитків у загальній сумі на 19000 грн. Отже, у декларації за 2009 рік у ряд. 08 слід було показати суму 41000 грн., а не 22000 грн.
Виправлення помилок через поточну декларацію
:1) визначаємо 20 % від суми завищення валових доходів (9000 х 20 % = 1800 грн.) і переносимо цю суму до ряд. 02.2 зі знаком «-»;
2) визначаємо 20 % від суми заниження валових витрат (10000 х 20 % = 2000 грн.) і відображаємо отримане значення у ряд. 05.2 зі знаком «+»;
3) у ряд. 04.9 відображаємо 20 % збитків, задекларованих за 2009 рік (22000 х 20 % = 4400 грн.). До цього рядка сума неврахованих збитків (19000 грн.) не потрапляє, оскільки ці помилки вже виправлено через рядки 02.2 і 05.2.
У декларації за 2010 рік у ряд. 04.9 буде відображено ту саму суму — 4400 грн. А в декларації за I квартал 2011 року в ряд. 04.9 уже можна буде показати саме ті 80 % «заморожених» збитків 2009 року 32800 грн. (41000 х 80 %).
Виправлення помилок через уточнюючий розрахунок.
Уточнюючий розрахунок подається за кожен податковий період, в якому допущено помилку. Уточнюючий розрахунок до декларації за 2009 рік слід заповнити таким чином:1) у ряд. 1 зазначити величину завищення валових доходів зі знаком «-» (9000 грн.);
2) у ряд. 2 — величину заниження валових витрат зі знаком «+» (10000 грн.);
3) у ряд. 7 стоятиме прокреслення, оскільки виявлені помилки не впливають на податкове зобов'язання, а збільшують збитки за 2009 рік.
Таке збільшення збитків 2009 року слід урахувати в наступній декларації з податку на прибуток у ряд. 04.9. Якщо це буде декларація за три квартали 2010 року, то до ряд. 04.9 додатково потрібно включити лише 20 % від суми збитків, зазначених в уточнюючому розрахунку. До такої декларації також слід додати пояснювальну записку з відповідними поясненнями.
Яна ІНДЮХОВА