13.09.2010

Класифікація основних фондів у податковому обліку

Відповідь на запитання

Об’єкт ОФ⁽¹⁾

Група ОФ, пояснення, думка держорганів

1. Калькулятори та обладнання для обробки грошей

Група 2 (електромеханічні прилади, інструменти та інше конторське (офісне) обладнання)

⁽²⁾.
Лист ДПАУ від 15.10.03 р. № 8558/6/15-1316, «ВПСУ»⁽³⁾, 2003, № 45, с. 20

2. Службові собаки

Група 3⁽⁴⁾.
Цю думку підтверджує також і ДКОФ⁽⁵⁾, згідно з яким службові собаки відносяться до підгрупи «Інші основні фонди, що ніде не класифіковані» (код 340113 «Тварини зоопарків, цирків, службові собаки»)

3. Міні-АТС

На думку ДПАУ (листи від 14.03.08 р. № 4956/7/15-0517⁽⁶⁾ та від 25.05.09 р. № 10811/7/15-0217⁽⁷⁾, а також консультація у «ВПСУ», 2008, № 21, с. 20), міні-АТС слід відносити до об’єктів ОФ групи 1, оскільки вона є передавальним пристроєм (телефонна мережа). Цю позицію ДПАУ аргументує тим, що ДКОФ⁽⁵⁾ відносить міні-АТС до коду 130202 «Станції та системи телефонні», які, у свою чергу, входять до підгрупи 130000 «Пристрої передавальні».
На наш погляд, цей висновок сумнівний, оскільки виходячи з визначення «передавальний пристрій», яке наведене в Національному стандарті № 2 «Оцінка нерухомого майна», затвердженому постановою КМУ від 28.10.04 р. № 1442, до передавальних пристроїв (які згідно із законодавством входять до ОФ групи 1) повинні відноситися тільки ті лінії зв’язку, які можна зарахувати до нерухомого майна, тобто якщо вони встановлюються (прокладаються) в землі. А тому правильнішим буде віднесення витрат на придбання міні-АТС до складу ОФ групи 4. Цю думку підтверджує також і Комітет ВРУ з питань податкової та митної політики у листі від 03.04.09 р. № 04-27/470⁽⁸⁾

4. Комунікаційне
обладнання

На думку ДПАУ (листи від 25.05.09 р. № 10811/7/15-0217, від 14.03.08 р. № 4956/7/15-0517, від 07.09.06 р. № 16636/7/31-3017, від 18.06.04 р. № 4894/6/15-1316 та «ВПСУ», 2008, № 25, с. 24, 2008, № 21, с. 18), таке комунікаційне обладнання (комутатори, маршрутизатори, джерела безперебійного живлення) та його підключення до телекомунікаційної мережі в податковому обліку слід відображати як створення ОФ групи 1, оскільки вони вважаються частиною передавального пристрою.
На нашу думку, вартість такого обладнання можна обліковувати як окреме обладнання у складі балансової вартості ОФ групи 2 (джерела безперебійного живлення) чи 4 (комутатори та маршрутизатори). Аргументи, що підтверджують нашу думку, подібні до тих, що наведені вище (у рядку 3 таблиці). Цю позицію підтримує також і Комітет ВРУ з питань податкової та митної політики у листі від 03.04.09 р. № 04-27/470⁽⁸⁾

5. Телефонний апарат

Група 4⁽²⁾ (телефони, у тому числі стільникові).
Лист ДПАУ від 25.09.03 р. № 8049/6/15-1116

6. Банкомат

Група 4 (машини для автоматичної обробки інформації).
На це вказує визначення «банкомат», наведене в Положенні про порядок емісії спеціальних платіжних засобів і здійснення операцій з їх використанням, затвердженому постановою Правління НБУ від 30.04.10 р. № 223⁽⁹⁾.
Лист ДПАУ від 14.03.08 р. № 4956/7/15-0517⁽⁶⁾, «ВПСУ», 2008, № 21, с. 19

7. Вивіски на будівлях з назвою установи

Група 3^{(2), (4)}.
Лист ДПАУ від 14.03.08 р. № 4956/7/15-0517⁽⁶⁾ та «ВПСУ», 2008, № 21, с. 20

8. Реєстратор розрахункових операцій

Група 4⁽²⁾(машина для автоматичної обробки інформації).
Лист ДПАУ від 27.09.04 р. № 484/4/23-2114

9. Призматрони (рекламні конструкції з автоматично змінюваними площинами)

Група 3^{(2), (4)}.
На це також вказує і ДКОФ⁽⁵⁾, згідно з яким призматрон відноситься до групи «Інші основні фонди, що ніде не класифіковані» (код 340199).
Лист від 07.09.06 р. № 16636/7/31-3017, «ВПСУ», 2006, № 32, с. 47

10. Будівельний
вагончик

Група 2⁽²⁾, якщо він зареєстрований як транспортний засіб (що виконує спецфункції).
Група 3^{(2), (4)}, якщо він не зареєстрований як транспортний засіб.
Консультація у «ВПСУ», 2008, № 17, с. 37

11. Мотоцикли

Група 3^{(2), (4)}.
І це незважаючи на те що у ДКОФ⁽⁵⁾ мотоцикли включено до ОФ групи 2 (код 211000 «Мотоцикли і велосипеди»). Вважаємо, що у цій частині ДКОФ суперечить Закону про податок на прибуток, згідно з яким до ОФ групи 2 відноситься тільки автомобільний транспорт. Відповідно до ст. 1 Закону про автотранспорт⁽¹⁰⁾ мотоцикл не є автотранспортним засобом

12. Трактори
та комбайни

Група 3^{(2), (4)}.
Як і мотоцикли, трактори та комбайни згідно зі ст. 1 Закону про автотранспорт не відносяться до автотранспортних засобів. Хоча відповідно до ДКОФ⁽⁵⁾ трактори садово-городні (код 310101), трактори гусеничні
(код 310404) та комбайни (код 310108 «Машини для збору зерна, фруктів та овочів») віднесено до підгрупи «Машини й обладнання» та включено до ОФ групи 2

13. Комп’ютерні
програми

Група 4⁽²⁾.Лист ДПАУ від 31.07.08 р. № 354/4/17-0214⁽¹¹⁾

14. Екструзійна лінія для виробництва
поліпропіленових труб

Група 3 ^{(2), (4)}.
Консультація у «ВПСУ», 2008, № 37, с. 14

15. Паливно-роздавальна колонка на АЗС

Група 1, якщо паливнороздавальна колонка розглядається як структурний компонент АЗС.
Група 3^{(2), (4)}, якщо згідно з технічною документацією така колонка вважається окремим елементом АЗС.
Консультація у «ВПСУ», 2005, № 44, с. 27

16. Залізничні колії

Група 1.
У ДКОФ залізничні колії, елементами яких є земляне полотно, верхня будова та штучні споруди, відносяться до підгрупи «Будівлі і споруди залізничного транспорту» (код 120201 «Залізниці та колії»).
Листи ДПАУ від 10.02.06 р. № 1191/6/15-0316 та від 05.06.09 р. № 11875/7/23-5017⁽⁶⁾

17. Дороги, вулиці,
автостради

Група 1.
У ДКОФ дороги, вулиці, автостради відносяться до підгрупи «Будівлі промислові і спеціальні та інженерні споруди» (код 120103 «Дороги, вулиці, автостради»)
Листи МФУ від 06.10.06 р. № 31-34000-30-25/20896 та від 15.12.06 р. № 31-34000-20-23/27008

18. Тимчасові
нетитульні споруди

На думку ДПАУ (листи від 23.02.04 р. № 1299/16/15-1116 та ДПА в м. Києві від 14.09.04 р. № 4660/10/31-105) такі об’єкти варто відносити до складу ОФ групи 1⁽²⁾.
На нашу думку, такі об’єкти варто обліковувати у складі ОФ групи 3^{(2), (4)}, оскільки такі споруди формуються тимчасово, а тому обліковувати їх у групі 1 ОФ некоректно

19. Холодильник,
мікрохвильова піч,
чайник, обігрівач, кулер

Група 3^{(2), (4)}.
ДПАУ у листі від 14.01.02 р. № 256/6/15-1216 дозволила платникам податків амортизувати такі прилади за умови, що вони використовуються в управлінських або виробничих приміщеннях для створення належних умов праці працівників-охоронців (для зберігання та підігрівання їжі під час несення служби).
Місцеві ж податківці (лист ДПА в м. Києві від 20.06.03 р. № 655/10/31-105 та лист ДПА в Харківській області від 15.06.06 р. № 2303/10/15-220, «ВПСУ» 2006, № 12) зовсім не дозволяють витрати на придбання таких речей (кондиціонера, обігрівача, мікрохвильової печі, кулера) амортизувати, оскільки їх використання не пов’язані з госпдіяльністю підприємства і вони не названі у Переліку № 994 ⁽¹²⁾.
Ми з цим не згодні і вважаємо, що господарська діяльність при використанні цих приладів повністю обґрунтована. На це вказують суди (постанова ВГСУ від 03.08.05 р. № 25/289, ухвали ВАдСУ від 15.01.08 р. і від 13.01.09 р. № К-10567/07). Тому, як бачите, за потреби можна спробувати відстояти право на амортизацію цих об’єктів

20. Пилосос,
кондиціонер

Група 2⁽²⁾.
Ці прилади відносяться до ОФ групи 2⁽²⁾ як побутові електронні прилади. Вони включені до Переліку № 994, бо використовуються для забезпечення гігієни та безпеки праці працівників, а тому витрати на їх придбання є господарськими. Отже, їх можна амортизувати

⁽¹⁾ ОФ — основні фонди.
⁽²⁾За умови, що термін використання цих об’єктів не менший ніж 365 календарних днів, а вартість перевищує 1000 грн. В іншому випадку їх відносять до малоцінних
i швидкозношуваних предметів, а комп’ютерні програми — до нематеріальних активів (цього вимагають податківці — лист ДПАУ від 31.07.08 р. № 354/4/17-0214).
⁽³⁾ Журнал «Вісник податкової служби України».
⁽⁴⁾ До цієї групи входять будь-які об’єкти ОФ, які не увійшли до груп 1, 2 та 4.
⁽⁵⁾ Державний класифікатор України ДК 013-97 «Класифікація основних фондів», затверджений наказом Держстандарту від 09.08.05 р. № 507. На цей Класифікатор слід орієнтуватися в частині, що не суперечить Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток).
⁽⁶⁾ Див. ком. «Витрати на встановлення міні-АТС, на думку ДПАУ, формують балансову вартість об’єкта ОФ групи 1» // «БТ», 2008, № 41, с. 6.
⁽⁷⁾ Див. ком. «Телекомунікаційні мережі належать до групи 1 основних фондів: ДПАУ продовжує «гнути свою лінію» // «БТ», 2009, № 30, с. 9.
⁽⁸⁾ Див. ком. «Комутатори, маршрутизатори, міні-АТС належать до ОФ групи 4 — думка КВРУ» // «БТ, 2010, № 8, с. 8.
⁽⁹⁾ Див. ком. «Спеціальні платіжні засоби: Нацбанк установлює нові правила використання» // «БТ», 2010, № 32, с. 6.
⁽¹⁰⁾ Закон України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.01 р. № 2344-III.
⁽¹¹⁾ Див. консультацію «Комп’ютерні програми в податковому та бухгалтерському обліку» // «БТ», 2008, № 34, с. 30.
⁽¹²⁾Перелік заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат, затверджений постановою КМУ від 27.06.03 р. № 994.