Про нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування

ЗАСТОСУВАННЯ МАКСИМАЛЬНОЇ ВЕЛИЧИНИ

при обчисленні єдиного внеску з перехідних
виплат 2010 — 2011 рр.

 

Лист Пенсійного фонду України від 18.02.11 р. № 3116/03-30

«Про нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»

 

У

листі, що коментується, Пенсійний фонд України (далі — ПФУ) роз'яснив, як застосовувати максимальну величину для справляння єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — ЄВС) при нарахуванні перехідних виплат, що припадають на межу 2010 і 2011 років, а також пояснив необхідність нарахування єдиного внеску на деякі виплати.

Роз'яснюючи порядок нарахування ЄВС на перехідні виплати, що припадають на грудень 2010 року — січень 2011 року та потрапляють на межу періодів, коли скасовувалося нарахування соцвнесків та запроваджувався ЄВС, ПФУ вказує на те, що:

— обчислення ЄВС за минулі періоди здійснюється виходячи з розміру ЄВС, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) зарплати (доходу), на яку відповідно до

Закону про ЄВС* нараховується єдиний внесок (ч. 4 ст. 9 Закону про ЄВС);

— застосування максимальної величини при нарахуванні ЄВС на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, оплати щорічної відпустки, період яких перевищує один місяць, здійснюється окремо за кожен місяць (

п.п. 4.3.2 Інструкції № 21-5**).

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI.

** Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.10 р. № 21-5.

Відпускні за грудень — січень нараховано наперед у грудні

. Порядок нарахування пенсійних внесків та ЄВС при виході працівника у відпустку, що припадає на грудень 2010 року — січень 2011 року, ПФУ показав на прикладі (див. «Нарахування пенсійних внесків та ЄВС на перехідні відпускні за грудень 2010 року — січень 2011 року»).

 

Нарахування пенсійних внесків та ЄВС на перехідні відпускні за грудень 2010 року — січень 2011 року Витяг із листа, що коментується «Працівнику в грудні 2010 року нараховано заробітну плату в сумі 8000 грн. та відпускні — 15500 грн., у тому числі — 7000 грн. за грудень і 8500 грн. за січень 2011 року. За січень 2011 року нараховано заробітну плату в сумі 6000 грн. Нарахування страхових внесків за грудень 2010 року здійснюється таким чином: 13830 грн. (у межах максимальної величини, встановленої на грудень 2010 року) х 33,2 % = 4591,56 грн.; 8500 грн. х 33,2 % = 2822,00 грн. За січень 2011 року: 5615 грн. (у межах максимальної величини, встановленої на січень 2011 року, та враховуючи відпускні, нараховані у грудні, а саме 14115 - 8500) х розмір єдиного внеску відповідно до класу професійного ризику виробництва. Утримання: — страхових внесків за грудень 2010 року: 13830 грн. х 2 % = 276,60 грн.; 8500 грн. х 2 % = 170,00 грн.; — єдиного внеску за січень 2011 року: 5615 грн. х 3,6 % = 202,14 грн.».

 

Як бачимо, ПФУ показав, як діяти щодо перехідних відпускних, лише тоді, коли відпускні за майбутні місяці нараховують у місяці виходу у відпустку, тобто «наперед» за майбутні місяці. Ми вважаємо за неправильне нарахування відпускних за майбутні місяці в місяці виходу працівника у відпустку: відпускні за грудень слід нараховувати у грудні, а за січень (8500 грн.) — нараховувати в січні. Тому сьогоднішня відповідь не знімає питання, як правильно потрібно діяти з нарахуванням соцвнесків та ЄВС при виплаті відпускних у грудні за січень 2011 року. Свою позицію щодо нарахування ЄВС на суми перехідних відпускних ми висловили в

Темі тижні «Нараховуємо та сплачуємо єдиний внесок» // «БТ», 2011, № 1-2, с. 10.

Відпускні за грудень — січень нараховано в січні

. ПФУ також допускає можливість нараховувати перехідні відпускні за грудень 2010 року — січень 2011 року в січні 2011 року. Такий підхід до нарахування відпускних у бухобліку, на наш погляд, також не є правильним. На думку ПФУ, у такому разі ЄВС нараховують так:

— на відпускні, що припадають на грудень 2010 року, ЄВС нараховують з урахуванням

максимальної величини, установленої для грудня 2010 року (13830 грн.), та з урахуванням нарахованої зарплати за грудень;

— на січневі відпускні ЄВС нараховують з урахуванням

максимальної величини, установленої для січня 2011 року (14115 грн.), та з урахуванням зарплати за січень.

Якщо взяти умову з наведеного вище прикладу (див.

«Нарахування пенсійних внесків та ЄВС на перехідні відпускні за грудень 2010 року — січень 2011 року»), нарахувати внески ПФУ потрібно так:

Грудень 2010 року

— нараховуємо внески до ПФУ виходячи із суми зарплати за грудень:

внески до ПФУ в частині нарахування: 8000 х 33,2 % = 2656 (грн.);

внески до ПФУ в частині утримання: 8000 х 2 % = 160 (грн.).

Січень 2011 року

— нараховуємо ЄВС на відпускні за грудень та січень і на зарплату за січень 2011 року:

ЄВС у частині нарахування: (5830_{відпускні за грудень у межах максимальної величини грудня} + 8500_{відпускні за січень} + 5615_{зарплата за січень у межах максимальної величини січня}) х розмір ЄВС, що відповідає класу профризику;

ЄВС у частині утримання: (5830 + 8500 + 5615) х 3,6 %.

Лікарняний за грудень нараховано в січні 2011 року

. На думку ПФУ, у разі нарахування лікарняного за грудень 2010 року в січні 2011 року на його суму слід нарахувати ЄВС з урахуванням максимальної величини, установленої на грудень 2010 року, та з урахуванням суми зарплати, нарахованої у грудні 2010 року.

Таким чином, з наведеного вище випливає таке: на думку ПФУ, нараховуючи ЄВС за минулі та майбутні місяці, розмір максимальної величини потрібно брати за такі минулі та майбутні місяці відповідно. І при її застосуванні необхідно також ураховувати інші виплати, нараховані за такі періоди, на які нараховується ЄВС.

База для нарахування ЄВС

. У листі, що коментується, ПФУ також зауважив, що при визначенні бази для нарахування ЄВС у вигляді зарплати слід використовувати Інструкцію № 5*, а виплати, що не включаються до бази, названі в Переліку № 1170**.

* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5.

** Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.10 р. № 1170.

Тому ПФУ в

листі, що коментується, зазначає, що ЄВС слід нарахувати на суму виплат, які входять до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат, а саме:

— виплат у зв'язку з ювілейними датами (

п.п. 2.3.2 Інструкції № 5);

— вартості путівок працівникам і членам їх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства (

п.п. 2.3.4 Інструкції № 5).

ПФУ також зауважив, що

не слід нараховувати ЄВС на суми:

—

позичок, виданих працівникам для поліпшення житлових умов, — їх названо в п. 13 розділу I Переліку № 1170;

—

матеріальної допомоги разового характеру, що надається окремим працівникам на оздоровлення дітей, — її зазначено в п. 14 розділу I Переліку № 1170;

—

допомоги по вагітності та пологах — ПФУ вказує, що особи, які одержують цю допомогу, не віднесені ст. 4 Закону про ЄВС до кола осіб, які є платниками ЄВС. Зауважимо, що власне допомогу не названо у ст. 7 Закону про ЄВС як базу для нарахування ЄВС, і згідно з Інструкцією № 5 вона не належить до фонду заробітної плати (п. 3.2).

Крім того, ПФУ зауважив, що не потрібно нараховувати ЄВС на суми матеріальної допомоги до ювілейних, святкових та пам'ятних дат і щомісячної допомоги, що надається непрацюючим пенсіонерам, оскільки вони виплачуються особами, які не перебувають у трудових відносинах. Із цього можна зробити висновок, що на суми виплат, нарахованих після звільнення вже колишньому працівнику, або на користь фізичних осіб, які не перебувають у трудових відносинах, ЄВС нараховувати не слід навіть тоді, коли така виплата згідно з Інструкцією № 5 є складовою фонду зарплати.