11.04.2011
ПОДАТКОВА СОЦПІЛЬГА «НА ДІТЕЙ»:
ДПАУ вже мовчить про надання працівнику
ще й додаткової пільги «на себе»
Лист Державної податкової адміністрації України від 25.02.11 р. № 4062/6/17-0215
«Про податкову соціальну пільгу»
Зміна усталених правил оподаткування завжди болісна. Не стало винятком і внесення коректив до порядку надання працівникам податкових соціальних пільг (ПСП). Про нові підстави, розміри та правила надання ПСП, що почали діяти з 1 січня 2011 року, ми писали у
статті «Зарплата: нові правила оподаткування» // «БТ», 2011, № 4, с. 17. Крім того, ми присвячували цьому питанню Шпаргалку бухгалтера «Податкова соціальна пільга» // «БТ», 2011, № 4, с. 31.Сьогоднішній
лист присвячено питанню надання працівнику ПСП, якщо у нього двоє чи більше дітей віком до 18 років, одна з яких — інвалід. Спочатку нагадаємо відповідні норми з Податкового кодексу України (далі — ПКУ).Згідно з
п.п. 169.3.1 ПКУ в разі якщо платник податку має право на застосування ПСП на двох та більше підставах, надається одна ПСП з підстави, яка передбачає її найбільший розмір. Це правило не застосовується тільки у випадку, передбаченому п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ, коли ПСП додається до ПСП, визначеної п.п. 169.1.2 ПКУ, якщо особа утримує двох та більше дітей, у тому числі дитину-інваліда. Ми вважаємо, що в ПКУ досить чітко прописано, що в цьому випадку ПСП у підвищеному розмірі, на яку мають право батьки дитини-інваліда, додається до ПСП, яка надається працівнику як батьку двох та більше дітей віком до 18 років.Наприклад, працівниця перебуває в законному шлюбі та має двох дітей віком 4 і 10 років. При цьому чотирирічна дитина є інвалідом. У такому разі, якщо зарплата матері не перевищує 2640 грн. (1320 х 2 кількість дітей), працівниці має бути надано ПСП у розмірі 705,75 + + 470,5 х 2 =
1646,75 грн. При цьому підстав для надання працівниці додатково ще й загальної пільги «на себе» в розмірі 470,5 грн. у ПКУ немає.Однак ДПАУ ніяк не може визначитися, в якому розмірі в такому разі працівнику має право на пільгу (див. таблицю).
Розрахунок ПСП «на дітей» — варіації на тему від ДПАУ
| Розрахунок суми ПСП | Де наведено | Примітка |
| У подружньої пари двоє дітей віком до 18 років, одна з яких — інвалід. Зарплата дружини — 1200 грн., чоловіка — 2000 грн.(1) | ||
| ПСП = 705,75 + 470,5 + 470,5 = 1646,75 (грн.) | Лист ДПАУ від 12.01.11 р. № 365/6/17-0716 (відкликано листом, що сьогодні коментується) | ДПАУ виходитиме з того, що: |
| ПСП = 705,75 + + 470,5 х 2 = 1646,75 (грн.) | Консультація Т. Добродій — начальник відділу розгляду звернень платників Департаменту оподаткування фізичних осіб ДПАУ // «БТ», 2011, № 5, с. 61 | Тут представник ДПАУ надає працівнику ПСП на дитину-інваліда в розмірі 705,75 грн., яка додається до ПСП на двох дітей віком до 18 років (470,5 х 2). |
| ПСП = 705,75 + 470,5 = 1176,25 (грн.) | Лист ДПАУ, що коментується сьогодні | ДПАУ, як і раніше, вважає, що дитина-інвалід не враховується в кількості дітей на підставі п.п. 169.1.2 ПКУ. При цьому ДПАУ вже нічого не говорить про додаткове надання працівнику ще й ПСП «на себе» в розмірі 470,75 грн. |
| (1) Право на збільшення граничного доходу, що дає право на ПСП кратно кількості дітей, надається лише одному з батьків. Логічно, що таким правом скористається батько дітей, оскільки 2000 < 1320 х 2. Отже, мати дітей має право на ПСП, оскільки її зарплата не перевищує встановлену межу (1000 < 1320). Розмір ПСП, що надається і батьку, і матері, буде однаковим, тому наводиться лише один розрахунок. (2) Цей лист (наш коментар «Податкова соцпільга: працівники мають оновити заяву відповідно до Податкового кодексу» див. у «БТ», 2011, № 5, с. 10) було відкликано, як ми розуміємо, у зв'язку з тим, що ДПАУ передумала надавати працівникам, котрі мають право на ПСП «на дітей», ще й ПСП «на себе». | ||