01.08.2011
Проїзні документи у Реєстрі відображаються двома рядками
Який порядок відображення в Реєстрі отриманих проїзних документів, в яких збір на обов'язкове страхування від нещасних випадків на транспорті не включається до бази обкладання ПДВ?
(м. Вінниця)
Надання послуг із перевезення пасажирів нерозривно пов'язане з наданням послуг з особистого страхування від нещасних випадків на транспорті, адже таке страхування є обов'язковим відповідно до
п. 6 ч. 1 ст 7 Закону про страхування.Надання послуг (зокрема транспортних), місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до
ст. 186 ПКУ є об'єктом оподаткування (п.п. «б» п. 185.1 ПКУ). А от надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності відповідно до закону, а також пов'язаних з такою діяльністю послуг страхових (перестрахових) брокерів та страхових агентів, — не є об'єктом обкладання ПДВ (п.п. 196.1.3 ПКУ).Таким чином, у транспортному квитку відображається вартість відразу двох послуг: одна з яких оподатковується, а інша не є об'єктом обкладання ПДВ.
Згідно з
п. 201.11 ПКУ одним із документів, які дають право на формування податкового кредит без податкової накладної, є транспортний квиток, що містить загальну суму платежу, суму ПДВ та податковий номер продавця.У
п. 10 Порядку №1002 передбачено, що такі документи відображаються у розділі II Реєстру зі спеціальною позначкою «ТК» у гр. 5 «вид документа». Однак при цьому перед платником постає питання із заповненням гр. 8 — 10 розділу II Реєстру. На наш погляд, можливі два варіанти:1) у гр. 8 вказати загальну вартість обох послуг, у гр. 9 вказати «згорнуто» вартість без ПДВ транспортної послуги та вартість страхової послуги (зазначити їх суму), а у гр. 10 суму ПДВ, нараховану на вартість транспортної послуги;
2) відобразити окремо (у різних рядках) вартість транспортної та страхової послуги. При цьому у першому рядку у гр. 8 вказати вартість (з ПДВ) лише транспортної послуги, у гр. 9 вказати її вартість без ПДВ, а у гр. 10 — суму ПДВ. У другому рядку у гр. 8 і 9 вказати вартість страхової послуги, а у гр.10 поставити 0.
Приклади відображення транспортного квитка загальною вартістю 121 грн., до якої входить вартість без ПДВ 100 грн., сума ПДВ 20 грн. та страховий платіж 1 грн., показано на рис. 1 та рис. 2.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | <…> |
| <…> | ||||||||||
| 25 | 15.07.2011 | 15.07.2011 | 923 | ТК | ТОВ «Транс» | 123456789012 | 121 | 101 | 20 | <…> |
| <…> | ||||||||||
Рис. 1.
Витяг з розділу II Реєстру, у якому транспортний квиток відображено одним рядком
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | <…> |
| <…> | ||||||||||
| 25 | 15.07.2011 | 15.07.2011 | 923 | ТК | ТОВ «Транс» | 123456789012 | 120 | 100 | 20 | <…> |
| 25 | 15.07.2011 | 15.07.2011 | 923 | ТК | ТОВ «Транс» | 123456789012 | 1 | 1 | 0 | <…> |
| <…> | ||||||||||
Рис. 2.
Витяг з розділу II Реєстру, у якому транспортний квиток відображено двома рядками
У зв'язку з тим, що частина вартості транспортного квитка, що оподатковується, підлягає відображенню в ряд. 10.1 розділу II декларації з ПДВ, а сума збору на обов'язкове страхування від нещасних випадків на транспорті — в ряд. 11.1 розділу II такої декларації, другий варіант виглядає більш прийнятним.
Податківці у своїх роз'ясненнях, наведених у
ЄБПЗ (розд. 130.23), пропонують відображати транспортні квитки у Реєстрі саме двома рядками.
Микола ШПАКОВИЧ