Про податок на додану вартість

ПІЛЬГИ З ПДВ ПО МЕТАЛОБРУХТУ, ЗЕРНУ, ДЕРЕВИНІ:

ДПАУ роз'яснила порядок застосування

 

Лист Державної податкової адміністрації України від 26.01.11 р. № 2093/7/16-1517

«Про податок на додану вартість»

 

У

листі, що коментується, ДПАУ роз'яснила порядок оподаткування ПДВ операцій з поставки відходів і брухту чорних і кольорових металів, зернових та технічних культур, деревини, в тому числі в режимі експорту.

1. Пільги.

Відповідно до п. 15 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України (далі — ПКУ) від оподаткування ПДВ звільняються такі операції:

з 01.01.11 р. до 01.01.14 р

.:

—

постачання на митній території України та імпорт відходів і брухту чорних і кольорових металів, зернових культур товарних позицій 1001 — 1008 (крім товарної позиції 1006 та товарної підкатегорії 1008 10 00 00)*, технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД;

—

експорт відходів і брухту чорних і кольорових металів та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД.

з 01.07.11 р. до 01.01.14 р.

:

—

експорт зернових культур товарних позицій 1001 — 1008 та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206. За винятком операції з експорту зернових культур товарної позиції 1006 та товарної підкатегорії 1008 10 00 00, які оподатковуються за нульовою ставкою без будь-яких обмежень щодо періоду застосування нульової ставки ПДВ.

* Операції з постачання на митній території України та операції з імпорту таких товарів підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за повною ставкою 20 %.

 

До 01.07.11 р по операціях з експорту зернових культур товарних позицій 1001 — 1008 та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 застосовується нульова ставка.

Операції з першого постачання зернових культур товарних позицій 1001 — 1008 та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 сільськогосподарськими підприємствами — виробниками таких культур також оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за повною ставкою, на відміну від операцій з першого постачання відходів і брухту чорних і кольорових металів виробниками таких відходів, які звільняються від оподаткування податком ПДВ у вказаному періоді.

Зверніть увагу: посилаючись на п. 209.6 ПКУ, ДПАУ стверджує, що в даному випадку йдеться про сільгосппідприємства, які зареєстровані суб’єктами спеціального режиму оподаткування, а зернові культури є продукцією власного виробництва відповідно до п.п. 209.15.5 ПКУ.

Схема застосування цих пільг наведена у додатку до листа, що коментується (див. «Схема застосування п. 15. підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ» на с. 10).

2. Формування податкового кредиту.

ДПАУ звернула увагу на такі особливості формування податкового кредиту за переліченими вище операціями:

— у разі, якщо платник податку придбає (виготовляє) товари, які призначаються для їх використання в операціях, що звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту (

п. 198.4 ПКУ). Відповідно, платник не має права на податковий кредит по товарах, подальше постачання яких звільняється від оподаткування (якщо такі товари були придбані до такого звільнення, то раніше сформований податковий кредит підлягає коригуванню);

— платники, які одночасно здійснюють операції, звільнені від оподаткування, та операції, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 % чи 0 % зобов’язані застосовувати правила пропорційного віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту, дотримуватися правил формування податкового кредиту, відповідно до вимог

ст. 199 ПКУ;

— податковий кредит не зменшується в разі постачання платником відходів і брухту чорних і кольорових металів, які утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій (

абз. 3 п. 199.6 ПКУ).

 

Схема застосування пункту 15 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України Додаток до листа, що коментується № з/п Код ТН ЗЕД Назва товару Продаж на митній території України Імпорт Експорт до 01.07.2011 р. з 01.07.2011 р. до 01.01.2014 р. 1 2 3 4 5 6 7 1 Перелік кодів визначено постановою КМУ від 12.01.2011 р. № 15 Відходи і брухт чорних і кольорових металів звільнено звільнено звільнено звільнено 2 1001 Пшениця і суміш пшениці та жита (меслін) звільнено звільнено 0 % звільнено 20 % для першого постачання с/г підприємствами — виробниками 3 1002 Жито звільнено звільнено 0 % звільнено 20 % для першого постачання с/г підприємствами — виробниками 4 1003 Ячмінь звільнено звільнено 0 % звільнено 20 % для першого постачання с/г підприємствами — виробниками 5 1004 Овес звільнено       20 % для першого постачання с/г підприємствами — виробниками звільнено 0 % звільнено 7* 1005 Кукурудза звільнено звільнено 0 % звільнено 20 % для першого постачання с/г підприємствами — виробниками 8 1006 Рис 20 % 20 % 0 % 0 % 9 1007 Сорго зернове звільнено звільнено 0 % звільнено 20 % для першого постачання с/г підприємствами — виробниками 10 1008 Гречка, просо та насіння канаркової трави; інші зернові культури звільнено звільнено 0 % звільнено 20 % для першого постачання с/г підприємствами — виробниками 11 1008 10 00 00 Гречка 20 % 20 % 0 % 0 % 12 1205 Насіння свиріпи або ріпаку, подрібнене або неподрібнене звільнено звільнено 0 % звільнено 20 % для першого постачання с/г підприємствами — виробниками 13 1206 Насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене звільнено звільнено 0 % звільнено 20 % для першого постачання с/г підприємствами — виробниками 14 4401 Деревина звільнено звільнено звільнено звільнено 15 4403 16 4404

* Нумерація за оригіналом. —

Прим. ред.