14.02.2011

Оподаткування лікарняних (звичайних і декретних) з 1 січня 2011 року

Відповідь на запитання

Як оподатковуються звичайні лікарняні та декретні лікарняні у зв’язку з набранням чинності Законом про ЄВС та Податковим кодексом?

(м. Харків)

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄВС)

. Згідно з ч. 1 ст. 7 Закону про ЄВС* до бази нарахування ЄВС уключаються, зокрема, оплата перших 5 днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця та допомога по тимчасовій непрацездатності, що отримується від Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі — ФТВП).

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI.

Допомога по вагітності та пологах не включається до фонду заробітної плати згідно з

п. 3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5. Не названо цю допомогу і в базі для справляння ЄВС, зазначеній у ч. 1 ст. 7 Закону про ЄВС (названо лише звичайні лікарняні). Отже, ЄВС з декретних лікарняних не справляють.

Ставка нарахування та утримання ЄВС на суми звичайних лікарняних становить:

— у частині нарахування — 33,2 %;

— у частині утримання — 2 %.

Докладніше про нарахування ЄВС на суми звичайних лікарняних див. у

Темі тижня «Нараховуємо та сплачуємо єдиний внесок» («БТ», 2011, № 1-2, с. 10), а про відображення їх у щомісячній звітності — у Темі тижня «Звітність щодо єдиного внеску» («БТ», 2011, № 6, с. 24).

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

. Згідно з п.п. 165.1.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) до оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи у вигляді страхових виплат, які отримує платник податків з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування. При цьому відповідно до останнього абзацу п.п. 165.1.1 ПКУ цей виняток не поширюється на виплату, пов’язану з тимчасовою непрацездатністю.

Із ФТВП згідно з

п. 1 ст. 20 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням» від 18.01.01 р. № 2240-III кошти спрямовуються на виплату застрахованим особам, зокрема, допомоги по тимчасовій непрацездатності й допомоги по вагітності та пологах. Ці допомоги і є страховими виплатами, що здійснюються за рахунок ФТВП. Причому тимчасова непрацездатність і вагітність та пологи — різні страхові випадки, настання яких дає право на отримання різних видів допомог (пп. 1 і 2 ст. 34, ст. 35 і 38 Закону № 2240). Отже, з урахуванням норм п.п. 165.1.1 ПКУ доходимо висновку:

— із сум

допомоги по тимчасовій непрацездатності ПДФО слід утримувати на підставі, передбаченій останнім абзацом п.п. 165.1.1 ПКУ. При цьому доходи у вигляді зарплати, до яких прирівняно і звичайні лікарняні (п.п. 169.4.1 ПКУ), згідно з п. 164.6 ПКУ необхідно зменшити на утримуваний ЄВС (2 %);

— із сум

допомог по вагітності та пологах і на поховання ПДФО не утримуємо. Те, що в п.п. 165.1.1 ПКУ не названо ці допомоги, як це було передбачено для допомоги по вагітності та пологах у п.п. 4.3.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-IV (далі — Закон про податок з доходів), не свідчить про необхідність утримання з таких сум ПДФО.

Варте уваги, що первісна редакція

Закону про податок з доходів містила формулювання, схожі з формулюваннями ПКУ. І тоді, у 2004 році, виникали проблеми — податківці вимагали обкладати декретні ПДФО так само, як і лікарняні (лист ДПАУ від 23.02.04 р. № 1286/6/17-3116). Але позицію податківців оспорили як незалежні фахівці, так і держоргани (лист Мінпраці від 09.04.04 р. № 20-139; лист КВРУ з питань фінансів і банківської діяльності від 24.05.04 р. № 06-10/10-640). У результаті ДПАУ не витримала такого натиску і незабаром визнала, що «декретні» лікарняні не обкладаються податком з доходів (лист ДПАУ від 08.06.04 р. № 10306/7/17-2117). Пізніше в п.п. 4.3.1 Закону про податок з доходів з’явилося уточнення з приводу допомоги по вагітності та пологах завдяки змінам, унесеним Законом України від 01.07.04 р. № 1958-IV.

Яна ІНДЮХОВА