14.11.2011
Передплата періодики: податковий та бухгалтерський облік
Як правильно відобразити витрати на передплату спеціальних періодичних видань через передплатне агентство в бухгалтерському та податковому обліку?
(м. Кіровоград)
Бухгалтерський облік. З точки зору бухгалтерського обліку, передплата періодичних видань — це витрати майбутніх періодів, що обліковуються на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів».
Витрати на передплату списуються на витрати звітного періоду поступово — як правило, щомісяця, рівними частинами в міру отримання видань. Документально підтвердити витрати на передплату можна так:
— якщо передплату здійснено через передплатні агентства, то можна попросити скласти акт про надані послуги — на підставі його витрати на передплату щомісяця включаються до складу витрат звітного періоду (Дт 91, 92, … — Кт 39);
— якщо через відділення «Укрпошти» — підтвердженням витрат буде лише документ про оплату. Тому щоб сформувати щомісячні витрати, радимо в цьому випадку складати акт оприбуткування видання та/або бухгалтерську довідку кожного місяця.
Податковий облік. За часів дії Закону про податок на прибуток* витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності платника податків, у тому числі з питань законодавства, і передплату спеціалізованих періодичних видань вважалися витратами подвійного призначення (п.п. 5.4.2). Якщо контрагент був звичайним платником податку на прибуток, то, ураховуючи правило першої події, витрати на передплату включалися до складу валових у момент перерахування грошових коштів. Якщо ж він був «незвичайним» платником податку на прибуток, валові витрати потрібно було визнавати в міру фактичного надходження періодичного видання, тобто залежно від періодичності виходу (п.п. 11.2.3 Закону про податок на прибуток).
* Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
Механізми відображення витрат на передплату згідно з Податковим кодексом України (далі — ПКУ) дещо відмінні від тих, що були раніше. Тепер перерахування грошових коштів (наприклад, оплата передплати періодичного видання) — не привід для відображення витрат (п.п. 139.1.3 ПКУ).
Відповідно до п.п. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податків, у тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань, уключаються до складу інших витрат операційної діяльності. У декларації з податку на прибуток витрати на передплату відображаються в рядку 06.5.40 «Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату Iнтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань» додатка IВ до декларації*. При цьому потрібно враховувати вимоги п. 138.5 ПКУ — визнавати інші витрати в тому періоді, в якому їх було здійснено, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку.
* Форму податкової декларації з податку на прибуток підприємства затверджено наказом ДПАУ від 28.02.11 р. № 114.
Ще однією умовою для того, щоб витрати на передплату брали участь у визначенні оподатковуваного прибутку, є їх використання в господарській діяльності підприємства (п.п. 14.1.27 ПКУ). Незайвим на підтвердження зв'язку з господарською діяльністю буде видання наказу або розпорядження керівника підприємства на оформлення передплати видання з обґрунтуванням її необхідності.
Якщо видання ніяк не пов'язане з господарською діяльністю, то витрати на оплату передплати не братимуть участі у визначенні оподатковуваного прибутку.
Що стосується ПДВ, то згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ, зокрема, поставка (передплата) періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва та їх доставка звільняються від обкладення ПДВ. При цьому постачальник усе одно зобов'язаний виписати податкову накладну, у нижній частині якої має бути посилання на цей звільняючий пункт — «Згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ». Дані про цю податкову накладну потрібно внести до розділу II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (записати суми до гр. 8 і гр. 9, 11, 13 або 15 залежно від виду діяльності). У декларації з ПДВ цю операцію слід відобразити залежно від того, для здійснення якої діяльності використовується видання:
— ряд. 11.1 — для оподатковуваної діяльності;
— ряд. 11.2 — для неоподатковуваної або звільненої від ПДВ діяльності;
— ряд. 14.2 — не використовується в господарській діяльності.
Приклад. Підприємство в листопаді 2011 року оформило передплату газети «Бухгалтерський тиждень» на перше півріччя 2012 року. Вартість передплати — 784,80 грн.
Облік передплати періодичного видання
Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
дебет | кредит | сума, грн. | доходи | витрати | |
1. У листопаді 2011 року оплачено передплату газети «Бухгалтерський тиждень» за перше півріччя 2012 року | 371 | 311 | 784,80 | — | —(1) |
2. Вартість отриманих за січень 2012 року номерів видання списано на адміністративні витрати(2) | 92 | 685 | 130,80 | — | 130,80 |
3. Здійснено залік заборгованостей | 685 | 371 | 130,80 | — | — |
(1) При оплаті передплати видання відображати витрати, як раніше, не можна. Витрати визнаються в міру отримання передплатного видання — так само, як і в бухобліку. (2) Цей запис у бухгалтерському обліку виконують щомісяця протягом усього передплатного періоду. Вартість отриманих номерів видання у кожному місяці буде однаковою та визначається діленням загальної суми передплати на кількість місяців (784,80 : 6 = 130,80 грн.). Як бачимо, цей показник визначається за допомогою простої арифметики, навіть без урахування того, що кількість отриманих номерів видання з місяця в місяць може відрізнятися. |
Яна ІНДЮХОВА