17.10.2011
Платники єдиного податку не сплачують земельний податок
при здаванні в оренду земельних ділянок
Підприємство є платником єдиного податку за ставкою 10 %. Основним видом діяльності є здавання в оренду нежилих приміщень, а додатковим — надання послуг із стоянки вантажних автомобілів. Чи повинно таке підприємство сплачувати земельний податок за земельні ділянки, на яких розміщені споруди, що здаються в оренду?
(м. Харків)
Ні, не повинно
.Відповідно до
ст. 6 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва», в редакції від 28.06.99 р. № 746/99 (далі — Указ № 746), суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником плати (податку) за землю.У
п. 1 підрозд. 8 розд. XX Податкового кодексу України (далі — ПКУ), яким встановлено особливості застосування положень Указу № 746 з 01.01.11 р., теж передбачено, що платники єдиного податку не є платниками, зокрема, земельного податку, крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються для ведення підприємницької діяльності.Тобто земельні ділянки, що використовуються платником єдиного податку у підприємницькій діяльності, не підлягають обкладенню земельним податком.
Нагадаємо, що раніше (до 01.01.11 р.) податківці вимагали від платників єдиного податку сплачувати земельний податок за ділянки під переданими в оренду будівлями, посилаючись на те, що такі ділянки не використовуються у підприємницькій діяльності єдиноподатника (
листи ДПАУ від 20.09.06 р. № 17471/7/15-0617*, від 21.04.06 р. № 148/2/15-0410 та від 15.09.06 р. № 10291/5/15-0616). Ми з таким підходом не погоджувались, бо передачу нерухомості в оренду слід розглядати як використання її у підприємницькій діяльності, відповідно і земельна ділянка теж використовується у підприємницькій діяльності. Нашу позицію підтримує Держкомпідприємництва (листи від 12.09.07 р. № 6834 та від 07.12.06 р. № 8844) та суди (ухвала ВАСУ від 23.04.07 р. б/н та постанова ВСУ від 26.12.06 р. б/н).* Див. ком. «ДПАУ, як і раніше, вважає, що єдиноподатники, які надають в оренду приміщення, від земельного податку не звільняються» // «БТ», 2006, № 42, с. 3.
Після прийняття
ПКУ у податківців з’явився ще один аргумент. Відповідно до п. 284.3 ПКУ на суб’єктів господарювання, які користуються пільгами з земельного податку і надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, покладено обов’язок сплачувати земельний податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території (роз’яснення в ЄБПЗ**, розд. 24.03).** Єдина база податкових знань, розміщена на офіційному сайті ДПАУ: www.sta.gov.ua
Однак така вимога теж не стосується платників єдиного податку. Пояснюється це тим, що дія
п. 284.3 ПКУ поширюється лише на суб’єктів господарювання, які є платниками земельного податку, яким надано пільги зі сплати земельного податку.Якщо детально ознайомитися з переліком суб’єктів господарювання, яким надано право користуватися такими пільгами (
ст. 282 ПКУ), то платників єдиного податку відшукати там не вдасться, оскільки вони не сплачують земельний податок не тому, що користуються пільгами зі сплати земельного податку відповідно до ст. 282 ПКУ, а тому що вони не є платниками земельного податку, як це передбачено у ст. 6 Указу № 746 та п.п. 1 п. 1 підрозд. 8 розд. XX ПКУ.До речі, у
Довіднику № 59 пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків та зборів станом на 01.10.11 р. серед пільг, наданих по платі за землю (коди пільг 13050001 — 13050082) платники єдиного податку не згадуються.Таким чином, платники єдиного податку, які використовують земельну ділянку у підприємницькій діяльності, зокрема, здають її в оренду, не повинні сплачувати земельний податок.
Сергій ДЕЦЮРА