Щодо обкладення ПДВ коштів, отриманих на заходи з ліквідації шахт

ОБКЛАДЕННЯ ПДВ КОШТІВ,

отриманих при ліквідації шахт

 

Лист Державної податкової адміністрації України від 22.08.11 р. № 22644/7/15-3417-05

«Щодо обкладення ПДВ коштів, отриманих на заходи з ліквідації шахт»

 

У

листі, що коментується, ДПАУ розглянула питання обкладення ПДВ коштів, отриманих підприємством у процесі ліквідації шахт відповідно до затверджених проектів закриття шахт.

1. Бюджетне фінансування.

Згідно з Податковим кодексом України (далі — ПКУ) обкладенню ПДВ підлягають операції з постачання товарів/послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України.

Отримання коштів, не пов’язане з операціями з постачання товарів/послуг, не підпадає під визначення об’єкта обкладення ПДВ, а отже, кошти, отримані як фінансування для проведення заходів, пов’язаних з ліквідацією шахт, не обкладаються ПДВ. На наш погляд, ДПАУ зробила правильний висновок, адже бюджетні кошти, що надходять підприємству для фінансування будь-яких заходів, не є постачанням товарів (робіт, послуг), не відповідають визначенню об’єкта обкладення ПДВ, наведеному у

ст. 185 ПКУ.

2. Власні кошти.

Згідно із затвердженими проектами ліквідації шахт при виконанні робіт з їх фізичної ліквідації підприємство отримує металобрухт від демонтажу основних засобів, що ліквідуються, і технічну воду. Надалі металобрухт, технічна вода та інші отримані у процесі ліквідації матеріали та послуги реалізуються іншим підприємствам та організаціям, а отримані кошти спрямовуються на фінансування витрат, пов’язаних з виконанням заходів та робіт з ліквідації шахт з метою скорочення бюджетного фінансування.

У

п. 189.10 ПКУ передбачено: якщо в результаті ліквідації необоротних активів придбаваються комплектуючі вироби, складові частини, компоненти чи інші відходи, що прибуткуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов’язання.

Отже, власне операції з ліквідації необоротних активів не призводять до нарахування ПДВ, а от операції з реалізації отриманих матеріальних цінностей можуть обкладатися ПДВ. У табл. на с. 6 викладено нюанси обкладення ПДВ об’єктів, отриманих від ліквідації шахт, описані в

листі, що коментується.

 

Обкладення ПДВ реалізації об’єктів, отриманих при ліквідації шахт

Об’єкти, що утворюються при ліквідації шахт	Як обкладається ПДВ реалізація цих об’єктів?
Металобрухт від демонтажу основних засобів	Тимчасово, до 1 січня 2014 року, операції з постачання відходів і брухту чорних та кольорових металів, у тому числі операції з імпортування таких товарів, звільняються від обкладення ПДВ (п. 15 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Тому операції з реалізації брухту і відходів чорних та кольорових металів, які підприємство отримує від демонтажу основних засобів у процесі ліквідації шахт, звільняються від обкладення ПДВ
Технічна вода	Реалізація технічної води іншим підприємствам та організаціям у розумінні норм ПКУ відповідає визначенню операцій з постачання незалежно від того, що кошти, які отримуються від реалізації, спрямовуються на фінансування витрат, пов’язаних з виконанням заходів та робіт з ліквідації шахт. У зв’язку з цим операції з реалізації технічної води обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 %. При цьому в разі придбання товарів/послуг з ПДВ, призначених для здійснення заходів щодо відкачування та постачання технічної води, такі суми ПДВ включаються до податкового кредиту