31.10.2011
Декілька оплат від одного контрагента протягом дня —
скільки податкових накладних виписувати?
Протягом дня покупець здійснив дві оплати на загальну суму більше 600 тис. грн. Чи потрібно складати за такими операціями одну податкову накладну та реєструвати її у Єдиному реєстрі податкових накладних?
(м. Львів)
Щоб відповісти на це запитання, нагадаємо деякі аспекти щодо виписки податкових накладних (ПН).
Згідно з
п.п. «а» п. 187.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) датою виникнення податкових зобов’язань продавця вважається будь-яка з подій, що сталася раніше, зокрема, дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню.У
п. 201.4 ПКУ передбачено, що ПН виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов’язань продавця, а у п. 201.7 ПКУ передбачено, що ПН виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).Отже, якщо аванси надійшли у різні дні, то однозначно на кожну суму авансу потрібно складати окрему ПН. А от про порядок складання ПН у ситуації, коли попередня оплата надійшла на поточний рахунок у вигляді декількох платежів за один день, у
ПКУ нічого не сказано.Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 21.12.10 р. № 969,
у п. 14 якого податківці слово в слово процитували норми п. 201.7 ПКУ, теж не дає відповіді на це питання.Фахівці ДПАУ висловили свою позицію з цього приводу у «
ВПСУ»*, 2011, № 10, с. 25 (див. «Податкові накладні на декілька оплат — позиція податківців»).* Журнал «Вісник податкової служби України».
| Податкові накладні на декілька оплат — позиція податківців Витяг із консультації, опублікованої у «ВПСУ», 2011, № 10, с. 25 «<…> податкова накладна виписується на загальну суму грошових коштів, що надійшли від покупця протягом дня (як оплата за товари/послуги, які має бути поставлено за одним договором), незалежно від того, надійшли вони на один або на декілька розрахункових рахунків. Якщо в таких накладних сума ПДВ більша суми, зазначеної в п. 11 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу, вони підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. У разі якщо здійснюється попередня оплата за товари/послуги, які має бути поставлено за декількома договорами, податкові накладні виписуються на відповідну суму авансу за кожним договором окремо». |
З тим, що по оплатах, які надійшли протягом одного дня за різними договорами, потрібно виписувати окремі ПН, ми цілком згодні. У кожній з таких ПН будуть вказані дата і номер кожного окремого договору (обов’язковий реквізит ПН).
А от із висновком про те, що за сумами, які протягом дня надійшли за одним договором, має складатись одна ПН, ми можемо погодитись лише частково.
Справа у тому, що контрагенти можуть укладати договір не на конкретну операцію, а на певний строк, наприклад, на рік. Згідно з таким договором на кожну операцію продавець складає окремий рахунок для оплати та окремий документ, який підтверджує постачання товарів/послуг (накладна, акт про надання послуг тощо).
Якщо протягом дня надходить оплата за такими окремими рахунками (різними операціями), то, на наш погляд, так само, як і при оплаті за різними договорами, мають складатись окремі ПН.
А от випадку, коли протягом дня постачальник отримує декілька оплат по одному рахунку (по одній операції), то на такі часткові оплати слід скласти одну ПН та, за необхідності, зареєструвати її у
Єдиному реєстрі податкових накладних.
Микола ШПАКОВИЧ