Щодо обліку витрат на відрядження фізичних осіб при визначенні об'єкта оподаткування

ІНСТРУКЦІЯ № 59
— ДОВІДКОВИЙ ДОКУМЕНТ

для «НЕбюджетних»
 роботодавців: думка ДПАУ

Лист Державної податкової адміністрації України від 07.09.11 р. № 10077/5/15-1216

«Щодо обліку витрат на відрядження фізичних осіб при визначенні об'єкта оподаткування»

 

У листі, що коментується, ДПАУ роз'яснила: Інструкція про відрядження* не є обов'язковою для «небюджетних» роботодавців, та розповіла про те, які документи доцільно мати на руках при закупівлях у відрядженні у фізичних осіб — підприємців (далі — ФОП).

* Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон у редакції наказу Мінфіну від 17.03.11 р. № 362.

Інструкція про відрядження не поширюється на «небюджетних» роботодавців . Приємно, що ДПАУ в листі, що коментується, також підтвердила нашу позицію** про те, що Інструкція про відрядження є обов'язковою тільки для органів державної влади, підприємств, установ та організацій, що повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів. Решта ж підприємств та організацій можуть її використовувати як допоміжний (довідковий) документ. Так, її норми можуть ураховуватися звичайними роботодавцями при розробленні свого положення (регламентного документа: наказу, розпорядження) про службові відрядження, який і регулюватиме всі моменти перебування працівників у відрядженнях.

** Див., наприклад, Тему тижня «Відрядження у світлі Податкового кодексу» // «БТ», 2011, № 18 — 19, с. 55.

Таким чином, ДПАУ в цьому питанні солідарна з Мінфіном, який раніше висловлювався із цього приводу в листі від 04.05.11 р. № 31-07230-16-25/11433 (ком. у «БТ», 2011, № 27, с. 5). Що стосується ДПАУ, то раніше в деяких листах вона посилалася на Інструкцію про відрядження так, нібито її норми обов'язкові і для звичайних роботодавців (див., наприклад, лист ДПАУ від 27.04.11 р. № 11953/7/15-0317 — ком. у «БТ», 2011, № 27, с. 5). Але ми не погоджувалися з таким підходом. Сьогоднішній лист свідчить про те, що ДПАУ зайняла ту саму позицію, що й Мінфін та ми.

Документи з відрядження при закупівлях у ФОП. Із приводу документів, які відряджений працівник має надати роботодавцю, якщо послуги проїзду і проживання в період відрядження надано ФОП, на думку ДПАУ, було б доцільно(!), крім оригіналів квитків, квитанцій, чеків, розрахунків тощо, отримати також:

1) копію документа, що підтверджує державну реєстрацію ФОП відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності (цього вимагає ст. 177.8 Податкового кодексу України для неутримання податку на доходи для ФОП-загальносистемників);

2) копію свідоцтва про сплату єдиного податку (для єдиноподатників).

Причому з приводу необхідності отримання копії свідоцтва єдиноподатника ДПАУ вказує, що в ньому зазначаються види діяльності, до яких застосовується спрощена система оподаткування і за ними сплачується єдиний податок***.

*** Ці висновки актуальні для спрощеної системи, яка застосовувалася до 2012 року. З 01.01.12 р. правила роботи на спрощеній системі оновлені (див. Теми тижня «Спрощена система: нові правила з 2012 року» / / «БТ», 2011, № 48, с. 11 і «Нова спрощенка: нюанси переходу» / / «БТ», 2012, № 1-2, с. 42).

Варте уваги, що ДПАУ нічого не зазначила про необхідність отримання від ФОП ще копії витягу з держреєстру та/або довідки з ДПС про вибрані види діяльності та систему оподаткування, яку застосовує ФОП. Не виключено, що це пов'язане з таким: у листі, що коментується, ДПАУ відповідала на запитання про документи, які має бути отримано від ФОП, котрий застосовує спрощену систему оподаткування. У такому разі дійсно достатньо копії документа про держреєстрацію (виписки), що підтверджує підприємницький статус ФОП, та копії свідоцтва єдиноподатника (де зазначено види діяльності, що обкладаються єдиним податком)****.

**** Див. Пошту тижня «Який строк дії виписки з держреєстру та довідки з податкової?» // «БТ», 2011, № 47, с. 43.

Також у листі, що коментується, ДПАУ нагадала про необхідність відображення виплат на користь ФОП у формі № 1 ДФ з ознакою доходу «157» у графі 5.