Щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ

ТМЦ ЗНИЩЕНО
— НАРАХОВУЄМО ПДВ:

роз’яснює ДПСУ

Лист Державної податкової служби України від 11.04.12 р. № 5378/5/15-3416

«Щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ»

У листі, що коментується, представники ДПСУ порушили питання про нарахування ПЗ* з ПДВ при знищенні товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) через пожежу або крадіжку.

* Використані скорочення: ПЗ — податкові зобов’язання, ПК — податковий кредит, ТМЦ — товарно-матеріальні цінності, ОЗ — основні засоби

Згідно з п. 189.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) у разі використання виробничих або невиробничих ОЗ, інших товарів/послуг не в господарській діяльності база оподаткування визначається виходячи з їх балансової вартості на момент переведення (постачання), а для товарів/послуг — не нижче ціни придбання.

На підставі цього податківці роблять такі висновки:

— у зв’язку з викраденням (знищенням унаслідок пожежі) ТМЦ не може бути використано в господарській діяльності;

— якщо платником податків суми ПДВ, сплачені при придбанні таких ТМЦ, було віднесено до складу ПК, то платник податків повинен нарахувати ПЗ незалежно від того, установлені винні особи чи ні, а також від того, чи погашається такими особами шкода;

— нарахування ПЗ за фактом викрадення (знищення внаслідок пожежі) ТМЦ здійснюється в тому звітному податковому періоді, в якому встановлено такий факт викрадення/знищення ТМЦ;

— при відшкодуванні завданої шкоди винними особами додатково ПЗ з ПДВ не виникають.

Податківці попереджають: якщо не нарахувати ПЗ у зв’язку з викраденням/знищенням ТМЦ, то під час проведення документальної перевірки буде встановлено заниження ПЗ, що загрожує донарахуванням ПЗ та застосуванням відповідних фінансових санкцій.

Усе б добре, але чомусь контролери не згадали в листі, що коментується, про абзац другий п. 189.9 ПКУ, в якому передбачено: якщо ОЗ ліквідуються у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням унаслідок дії обставин непереборної сили, викрадення, то нараховувати ПЗ не потрібно. Тобто висновки податківців, зроблені в листі, що коментується, не стосуються ОЗ. Це підтверджується і консультацією з ЄБПЗ (див. розд. 130.08), в якій податківці згадали ще й про норму п. 189.10 ПКУ, що передбачає: якщо при ліквідації необоротних активів отримуються комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, то на такі операції теж не нараховуються ПЗ.