25.06.2012
ПДВ ПРИ РЕОРГАНІЗАЦІЇ
ПІДПРИЄМСТВА:
зобов’язання не виникають,
кредит не коригується
Лист Державної податкової служби України від 06.04.12 р. № 6140/6/15-3415-19, № 10164/7/15-3417-19
«Щодо нарахування ПДВ при здійсненні реорганізації підприємства та внесенні майна до статутного фонду»
У листі, що коментується, податківці роз’яснили порядок обкладення ПДВ операцій реорганізації підприємства та внесення майна до статутного фонду.
1. Реорганізація. Податківці вказали, що операції з реорганізації підприємства не є об’єктом оподаткування і при цьому не потрібно коригувати податковий кредит. Такі операції відображаються лише у розд. I Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (див. «ПДВ при реорганізації підприємства»).
| ПДВ при реорганізації підприємства Витяг із листа ДПСУ від 06.04.12 р. № 6140/6/15-3415-19, № 10164/7/15-3417-19, що коментується «Відповідно до п.п. 196.1.7 <…> Податкового кодексу України (далі — Кодекс) операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб не є об’єктом оподаткування. При цьому згідно з п. 198.5 <…> та п. 199.6 <…> Кодексу на випадки проведення операцій, передбачених п.п. 196.1.7 <…> Кодексу, не поширюється ні визнання продажу за звичайними цінами товарів/послуг, що фактично використовуються в операціях, які не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування відповідно до цього розділу, ні перерахунок сум податкового кредиту у зв’язку із зміною частки використання товарів (послуг) в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях. Таким чином, платниками податку, які здійснюють реорганізацію підприємства, податкові зобов’язання не нараховуються, податковий кредит не коригується. Податкові накладні на операції з такої передачі не виписуються, оскільки операція не є об’єктом оподаткування, а відображаються в Реєстрі виданих податкових накладних на підставі документів бухгалтерського обліку з позначкою «БО». Підприємство, до якого приєднується інше підприємство в результаті реорганізації, податковий кредит за такою операцією також не формує». |
Від себе додамо, що згідно з п. 98.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) під реорганізацією платника податків у цій статті (ст. 98 ПКУ) розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає будь-яку з таких дій або їх поєднання:
— для господарських товариств — зміна організаційно-правового статусу товариства, що тягне за собою зміну коду згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України;
— злиття платників податків, а саме передача майна платника податків до статутних фондів інших платників податків, унаслідок чого відбувається ліквідація платника податків, який зливається з іншими;
— поділ платника податків на декілька осіб, а саме поділ його майна між статутними фондами новоутворених юридичних осіб та/або фізичними особами, внаслідок якого відбувається ліквідація юридичного статусу платника податків, який поділяється;
— виділення з платника податків інших платників податків, а саме передача частини майна платника податків, що реорганізується, до статутних фондів інших платників податків в обмін на їх корпоративні права, внаслідок якого не відбувається ліквідація платника податків, що реорганізується;
— реєстрація фізичної особи як суб’єкта господарювання без скасування її попередньої реєстрації як іншого суб’єкта господарювання або з таким скасуванням.
Хоч у п. 98.1 ПКУ згадується про те, що це визначення терміна «реорганізація» призначене лише для ст. 98 ПКУ, на наш погляд, його слід застосовувати і в інших розділах ПКУ.
2. Внесення майна до статутного фонду. Податківці цілком правильно вказали, що операції передачі рухомого та нерухомого майна як внеску до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права обкладаються ПДВ за загальними правилами — як «звичайне» постачання. Тобто засновник, який передає майно до статутного фонду іншої юрособи, заповнює податкову накладну, відображає її в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних та в декларації з ПДВ.
Нагадаємо, що така податкова накладна повинна бути зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, якщо сума ПДВ у ній перевищує 10 тис. грн., або якщо у ній вказані підакцизні товари чи товари, ввезені на митну територію України (п. 201.10 та п. 11. підрозд. 2 розд. XX ПКУ)*.
* Див. Тему тижня «Єдиний реєстр податкових накладних» // «БТ», 2011, № 49, с. 31.
Отримувач такого майна має право на формування податкового кредиту теж на «загальних» підставах, передбачених у ст. 198 ПКУ (використання отриманого майна в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності платника ПДВ та підтвердження суми ПДВ податковою накладною)**.
** Див. Тему тижня «Податковий кредит» // «БТ», 2012, № 21, с. 38.
Слід звернути увагу на те, що тут ідеться про операції внесення майна до статутного форду, які не пов’язані з реорганізацією засновника. Адже, як ми згадували вище, при реорганізації платника шляхом виділення теж відбувається передача майна як внеску до статутного фонду, але такі операції не є об’єктом обкладення ПДВ (п.п. 196.1.7 ПКУ).