12.11.2012
Як перенести дані старої декларації з ПДВ до нового уточнюючого розрахунку?
Як заповнити уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за жовтень 2010 року в новому бланку уточнюючого розрахунку, коли в тій декларації було заповнено рядок 23.3? Вихідні дані розділу III декларації з ПДВ за жовтень 2010 року такі:
ряд. 18.2 — 5100 грн.;
ряд. 21 — 5100 грн.;
ряд. 22.2 — 5100 грн.;
ряд. 23 — 1500 грн.;
ряд. 23.1 — 2000 грн.;
ряд. 23.3 — -500 грн.;
ряд. 24 — 1500 грн.;
ряд. 25 — 1500 грн.;
ряд. 25.2 — 1500 грн.
(м. Харків)
У поставленому запитанні суть проблеми полягає в такому. Форма декларації з ПДВ, затверджена наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (далі — Декларація № 166), передбачала, зокрема, уключення до складу залишку від’ємного значення минулого періоду, що включається до складу податкового кредиту звітного періоду (ряд. 23 Декларації № 166), таких значень:
— результату коригувань сум від’ємного значення минулих періодів, проведених платником податків самостійно шляхом подачі уточнюючого розрахунку (ряд. 23.3 Декларації № 166);
— результатів коригування сум від’ємного значення минулих періодів, проведених податковим органом шляхом надсилання податкового повідомлення-рішення (ряд. 23.4 Декларації № 166).
Водночас у формі декларацій з ПДВ, затверджених спочатку наказом ДПАУ від 25.01.11 р. № 41, а потім — наказом МФУ від 25.11.11 р. № 1492 (далі — Декларація № 1492), із названих складових від’ємного значення залишилася тільки згадка про включення результатів коригувань сум від’ємного значення, проведених податковим органом (ряд. 21.3 Декларації № 1492). А от для відображення результатів коригувань від’ємного значення, що провадяться платником податків самостійно шляхом подання уточнюючого розрахунку, окремого рядка в Декларації не передбачено.
Чому це так, натякає у розд. IX Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ від 25.11.11 р. № 1492 (далі — Порядок № 1492), в якому із цього приводу зазначено таке: «На значення графи 6 рядка 24 уточнюючого розрахунку [раніше цей показник відображався в рядках 8.5 і 8.6 уточнюючого розрахунку, форму якого було затверджено наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166. — Прим. авт.] зменшується значення рядка 24 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок».
При цьому внаслідок того, що це правило далеке від ідеалу і деколи його буквальне застосування може перекручувати дані Декларації № 1492, в Узагальнюючій податковій консультації з окремих питань відображення в податковій звітності з ПДВ змін сум податкового зобов’язання та податкового кредиту, затвердженій наказом ДПСУ від 16.02.12 р. № 128, було роз’яснено, як у Декларації № 1492 необхідно відображати показники уточнюючого розрахунку (тобто показник, який у Декларації № 166 відображався в рядку 23.3).
Детально це запитання та позиція ДПСУ аналізувалися у статті «Виправлення помилок у декларації з ПДВ» // «БТ», 2012, № 39, с. 8. Сьогодні ж лише нагадаємо, що коригування рядка 24 (як у плюс, так і в мінус) податківці рекомендували відображати в ряд. 21.2 Декларації № 1492.
Цим правилом можна керуватися і в описаному запитанні з урахуванням рекомендацій, наданих ДПАУ ще в її листі від 16.03.11 р. № 7273/7/16-1117* (див. «Як порівнювати старі та нові рядки декларацій» на с. 35).
* Зауважимо, що цей лист було видано під декларацію, затверджену наказом ДПАУ від 25.01.11 р. № 41. Однак він застосовний і щодо Декларації № 1492, оскільки стосовно нашої ситуації вони ідентичні.
| Як порівнювати старі та нові рядки декларацій Витяг із листа ДПАУ від 16.03.11 р. № 7273/7/16-1117 «У разі виправлення самостійно виявлених помилок у рядках декларації за формою, що була затверджена наказом № 166, уточнюючий розрахунок подається за формою, затвердженою наказом № 41. При цьому, відповідні рядки уточнюючого розрахунку заповнюються з урахуванням змісту (назви) відповідного рядка декларації. Наприклад, при виправленні самостійно виявленої помилки при заповненні рядка 22.2 декларації за формою, що була затверджена наказом № 166, в уточнюючому розрахунку за формою, затвердженою наказом № 41, заповнюються колонки по рядку 20.2». |
На підставі описаного вище отримуємо таке: оскільки коригування від’ємного значення на сьогодні відображається відразу в ряд. 21.2 Декларації № 1492, а показники старих рядків заповнюються в новій формі звітності за змістом (назвою) рядка, то буквальне застосування згаданих вище рекомендацій податківців дасть такий результат: показник ряд. 23.3 Декларації № 166 необхідно відображати в ряд. 21.2 Декларації № 1492.
Водночас зауважимо, що в цій ситуації як рядок, де відображаються самостійні коригування, було б доцільніше використовувати рядок 21.3 Декларації № 1492. За своєю сутністю він ближчий до запитання, що нами розглядається, оскільки передбачає відображення коригувальних показників (з тією лише різницею, що ці показники виводяться податковими органами). У результаті показники декларації з ПДВ за жовтень 2010 року, наведені в запитанні, у новій формі уточнюючого розрахунку (який здебільшого дублює рядки Декларації № 1492) буде відображено таким чином:
ряд. 19 — 5100 грн.;
ряд. 20.2 — 5100 грн.;
ряд. 21.1 — 2000 грн.;
ряд. 21.3 — -500 грн. (ряд. 21.2 — 500 грн. у разі буквального дотримання рекомендацій ДПСУ);
ряд. 22 — 1500 грн.;
ряд. 23 — 1500 грн.;
ряд. 23.2 — 1500 грн.
Крім того, на додачу до такого уточнюючого розрахунку необхідно подати пояснення про порядок його заповнення, в яких зазначити причину та порядок розрахунку показника ряд. 21, а також ряд. 23, 24 або 25 залежно від того, якими будуть результати коригування декларації за жовтень 2010 року.
Роман БЕРЕЖНИЙ