Перехідні відпускні: відображаємо у ф. № 1ДФ

Як відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ перехідні відпускні (червень — липень), ураховуючи, що на підприємстві нарахування прийнято здійснювати в місяці, на які фактично припадає відпустка?

(м. Харків)

Нарахування відпускних частинами окремо за кожним місяцем, на який припадають дні відпустки, є правильним з точки зору бухобліку і відображення в звітності. Так, п.п. 1.6.1 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5, передбачено, що суми нарахувань за час відпусток, на відміну від порядку їх фактичної виплати, розподіляються пропорційно часу, що припадає на дні відпустки у відповідному місяці.

До того ж такий спосіб розподілу нарахованих сум відпускних є необхідним для визначення (згідно з п.п. 169.4.1 Податкового кодексу України; далі — ПКУ):

— граничної суми зарплати, що дає право на податкову соціальну пільгу (ПСП);

— розміру ставки ПДФО (15 % або 17 %), яку необхідно буде застосувати в кожному конкретному місяці.

Крім того, розподіл відпускних у розрізі за місяцями є необхідним для порівняння з максимальною величиною доходу, з якої справляється ЄВС.

Згідно зі ст. 21 Закону України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР відпускні виплачуються працівникові за 3 дні до виходу у відпустку в повному обсязі за весь період відпочинку (у нашому випадку — у червні 2013 року). ПДФО перераховується до бюджету з усієї суми відпускних під час їх виплати (п.п. 168.1.2 ПКУ). У зв’язку з цим виникає запитання: як правильно відобразити відпускні, що переходять з одного звітного кварталу до іншого, а також суму утриманого з них і перерахованого до бюджету ПДФО в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ (далі — ф. № 1ДФ).

Інформація про нарахування відпускних відображається у ф. № 1ДФ у сумі, фактично нарахованій у поточному періоді. Щодо інформації про виплату, то згідно з п. 3.3 Порядку № 1020* (на це вказували й фахівці Мінпраці в консультації в розділі 103.25.1 ЄБПЗ) зарплата, що виплачується у встановлені строки в наступному місяці, має бути відображена в ф. № 1ДФ за той період, до якого входить попередній місяць, за який зарплату було нараховано.

*Порядок заповнення і подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.10 р. № 1020.

У нашій ситуації відпускні за дні, що припадають на:

— червень, відображаються у ф. № 1ДФ за II квартал 2013 року;

— липень, — у ф. № 1 ДФ за III квартал 2013 року (причому як у частині нарахування, так і в частині виплати, незважаючи на те, що їх фактично виплачено в II кварталі 2013 року).

Приклад. Працівник пішов у відпустку 25.06.13 р. на 18 календарних днів. Відповідно йому нараховано:

— зарплату за червень 2013 року (01.06.13 — 24.06.13 р.) у розмірі 3750 грн.;

— відпускні за червень 2013 року (6 днів: 25.06 — 30.06.13 р.) — 510 грн.;

— відпускні за липень 2013 року (12 днів: 01.07 — 12.07.13 р.) — 1020 грн.;

— зарплату за липень 2013 року (14.07 — 31.07.13 р.) — 3250 грн.

Відпускні було нараховано й виплачено в червні 2013 року.

Сума ПДФО, яку потрібно сплатити під час виплати відпускних і зарплати за червень:

(3750+510 +1020 - (3750 + 510 + + 1020) х 3,6 % ) х 15 % = 763,49 (грн.)

Остаточний розрахунок суми ПДФО (ПСП не застосовується):

— за червень 2013 року:

(3750+510 - (3750+510) х 3,6 %) х 15 % = 616,00 (грн.);

— за липень 2013 року:

(1020+3250 - (1020+3250) х х 3,6 %) х 15 % = 617,44 (грн.)

Відпускні є складовою зарплати, тому їх у ф. № 1 ДФ відображають з ознакою доходу «101». Як заповнити ф. № 1 ДФ показано на рис. 1 і 2 (для наочності зарплату за інші місяці періодів не показуємо).

Докладніше питання заповнення ф. № 1ДФ висвітлено в Темі тижня «Форма № 1ДФ-2011: відповіді на популярні запитання» // «БТ», 2011, № 30, с. 17.

Рис. 1. Зразок заповнення ф. № 1ДФ за II квартал 2013 року

Рис. 2. Зразок заповнення ф. № 1ДФ за III квартал 2013 року

Дар’я КРАВЧЕНКО