12.08.2013
ЄВС ТА ДЕКРЕТНІ:
розраховуємо суму внеску та заповнюємо форму № Д4
З 1 липня 2013 року із сум допомоги по вагітності та пологах сплачується ЄВС. Оскільки суму допомоги роботодавець нараховує наперед за весь період відпустки, Інструкція № 21-5 передбачає особливий порядок нарахування ЄВС, а в Порядку № 22-2 встановлено особливі правила заповнення форми № Д4. У сьогоднішній статті розповімо, як в оновленій формі № Д4 відобразити декретні.
Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Нові правила розрахунку ЄВС із суми декретних
ПРАВИЛО 1. Допомогу по вагітності та пологах відображаємо у формі № Д4 за місяць, у якому її нараховано (відображено нарахування в бухобліку) на підставі отриманого від працівника листка непрацездатності, — за всі 126 (140 або 180) календарних днів відпустки. Уся сума допомоги потрапить до таблиці 1 форми № Д4 місяця, в якому нараховано допомогу в бухобліку (на підставі листка непрацездатності, не раніше дати затвердження протоколу комісії (уповноваженого) із соцстраху).
ПРАВИЛО 2. У таблиці 5 на працівницю в місяці виходу у відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами і виходу з неї заповнюємо рядок, проставивши у графі 7 код «5» — «особи, яким надано відпустку по вагітності та пологах» (див. рис. 1 і 2 на с. 40 — 41).
ПРАВИЛО 3. У таблиці 6 на працівницю заповнюємо кілька рядків — окремий рядок на кожен місяць відпустки. Це випливає з оновленого абз. 29 п. 4.9 Порядку № 22-2: допомога нараховується за кілька місяців наперед у місяці виходу працівниці у відпустку, тому її потрібно розподілити на місяці, на які вона припадає.
У графі 9 таблиці 6 вписуємо код із додатка 2 до Порядку № 22-2 — «42», «43», «44» або «45» (див. табл. 1).
Таблиця 1. Допомога по вагітності та пологах: ставки ЄВС, коди для графи 9 таблиці 6,
рядки для відображення в таблиці 1 форми № Д4
| Категорія працівників | Ставка ЄВС | Код для графи 9 таблиці 6 | Рядки таблиці 1 для заповнення | |||
| нарахування | утримання | допомоги | ЄВС | |||
| нарахування | утримання | |||||
| Працівники підприємця (усі, у тому числі інваліди) | 33,2 % | 2 % | 42 | 2.4.1, 4.4 | 3.4.1 | 5.6 |
| Працівники підприємства (не інваліди) | ||||||
| Працівники підприємства (інваліди) | 8,41 % | 43 | 2.4.2, 4.4 | 3.4.2 | ||
| Працівники-інваліди у громадських організаціях інвалідів(1) | 5,5 % | 45 | 2.4.4, 4.4 | 3.4.4 | ||
| Працівники підприємств УТОГ та УТОС(1) | 5,3 % | 44 | 2.4.3, 4.4 | 3.4.3 | ||
| Підприємства суднобудівної промисловості (клас 30.11, група 30.1, розділ 30; клас 33.15, група 33.1, розділ 33 КВЕД ДК 009:2010) | 33,2 % | 42 | 2.4.1, 4.4 | 3.4.1 | ||
| (1) За умови, що кількість інвалідів дорівнює не менше 50 % загальної чисельності працюючих, а фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці. | ||||||
Графу 10 не заповнюємо, оскільки згідно з п. 4.9 Порядку № 22-2 КТН «1» не передбачено для відображення допомоги навіть у разі, якщо вона припадає на декілька місяців.
У графі 11 вказуємо місяці, на які припадає відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами.
Суму допомоги за кожен місяць наводимо у графі 16. Для розподілу допомоги за місяцями слід застосовувати оновлений п.п. 4.3.1 Інструкції № 21-5 (див. «Порядок розподілу допомоги за місяцями»).
| Порядок розподілу допомоги за місяцями Витяг з Інструкції № 21-5 (нові абзаци другий — шостий п.п. 4.3.1) «Нарахування єдиного внеску за осіб, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами і отримують допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами, здійснюється за кожен місяць окремо таким чином: 1) визначається середньоденний розмір допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами шляхом ділення нарахованої суми такої допомоги на кількість днів, за які вона нарахована; 2) визначається сума допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, що припадає на кожен місяць окремо, шляхом множення середньоденного розміру такої допомоги на кількість календарних днів кожного місяця, за які вона нарахована; 3) визначається сума єдиного внеску для роботодавця шляхом множення розрахованої суми допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами за кожен місяць окремо на розмір єдиного внеску, встановлений законом для зазначеної категорії платників (33,2 %, 8,41 %, 5,3 %, 5,5 %); 4) визначається сума єдиного внеску для особи, яка перебуває у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та отримує допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами, шляхом множення розрахованої суми допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами за кожен місяць окремо на розмір єдиного внеску, встановлений законом (2 %)». |
Як ми і передбачали в редакційному коментарі до змін («БТ», 2013, № 25, с. 3), пенсійники прописали механізм розподілу допомоги між місяцями пропорційно дням відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами. Проте, на наш погляд, у цій нормі зайвою є дія 1 («1) визначається середньоденний розмір допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами шляхом ділення нарахованої суми такої допомоги на кількість днів, за які вона нарахована») — середньоденну зарплату за один календарний день відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами ми розраховуємо відповідно до норм Порядку № 1266 і далі, помноживши її на кількість днів відпустки (126, 140, 180), отримуємо загальну суму допомоги. А тому вважаємо цю дію зайвою.
Таким чином, маючи розмір середньоденної зарплати, визначаємо суму допомоги за кожен місяць відпустки — помножуємо середньоденну суму допомоги на кількість календарних днів відпустки, що припадають на кожен місяць. Цю суму вписуємо до графи 16 таблиці 6 для кожного місяця, зазначеного у графі 11.
Якщо працівниці за місяць, крім допомоги, нараховувалася зарплата (є рядок із кодом у графі 9 «1»), то графу 15 заповнюємо в рядку зарплати. Якщо ж зарплата не нараховувалася, то заповнюємо графу 15 — наводимо кількість календарних днів трудових відносин у рядку звітного місяця. За усними роз’ясненнями працівників ПФУ, у рядках за майбутні місяці такої відпустки графу 15 також запов-нюємо. А от у формі № Д4 за майбутні місяці відпустки на працівницю не потрібно заповнювати рядок без сумових показників, але з даними у графі 15 (за аналогією з тим, як ми заповнювали таблицю 6 на декретниць у звітах до липня 2013 року, — див. статтю «Особливості заповнення звіту за формою № Д4: нюанси на практичних прикладах» // «БТ», 2013, № 9, с. 30). Чекатимемо на офіційні роз’яснення ПФУ.
За усним роз’ясненням працівників ПФУ, дні відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами показуємо у графі 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності».
ПРАВИЛО 4. При нарахуванні ЄВС на суму допомоги по вагітності та пологах* застосовуємо максимальну величини доходу (17 ПМПО). У цьому випадку користуємося оновленим п.п. 4.3.2 Інструкції № 21-5:
— максимальну величину при нарахуванні ЄВС на суми допомоги застосовуємо окремо за кожен місяць (тобто після розподілу за місяцями згідно з п.п. 4.3.1 Інструкції № 21-5);
— допомогу по вагітності та пологах разом із лікарняними враховуємо у третю чергу — після суми зарплати і винагороди за договорами цивільно-правового характеру. Щоправда, не зрозуміло, що робити, коли після одночасного збільшення лікарняних і декретних отримаємо перевищення максимальної величини: з якої суми потрібно сплатити ЄВС — з лікарняних або декретних; за залишковим принципом чи пропорційно? Попри те, що буде застосовано однакові ставки ЄВС, такі нарахування в таблиці 6 відображаються в різних рядках (різні коди у графі 9). Зазначимо, що черговість включення лікарняних або декретних (за залишковим принципом або пропорційно) може вплинути на величину утримуваного з лікарняних податку на доходи фізичних осіб: з лікарняних податок утримується (при розрахунку зменшується на суму утриманих 2% ЄВС), а з декретних — ні. Логічно було б у п.п. 4.3.2 Інструкції № 21-5 зазначити допомогу по вагітності та пологах у четвертій черзі після лікарняних. Тоді б таке запитання не виникло.
* Про особливості нарахування ЄСВ на перехідні декретні читайте у Пошті тижня на с. 42-43.
Тому у графі 17 таблиці 6 ми показуємо суму допомоги, що припадає на календарний місяць, з урахуванням максимальної величини доходу (17 ПМПО) у цьому місяці (січень — листопад 2013 року — 19499 грн., грудень 2013 року — 20706 грн.).
ПРАВИЛО 5. У таблиці 1 суму нарахованої у звітному місяці допомоги за всі 126 (140, 180) календарних днів відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами відображаємо:
у рядках 1 і 1.5 — усю нараховану суму допомоги;
у рядках 2, 2.4 (2.4.1 — 2.4.4), 4, 4.4 — у межах 17 ПМПО.
Нарахований зверху на таку базу ЄВС показуємо в рядках 3, 3.4 (3.4.1 — 3.4.4), а утриманий ЄВС — у рядках 5, 5.6.
Приклад
Жінці на підставі листка непрацездатності надано відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами тривалістю 126 календарних днів з 16.07.13 р. по 18.11.13 р. Середньоденна сума допомоги — 150 грн. За липень 2013 року жінці також нараховано зарплату в сумі 2300 грн. (утримано ЄВС у сумі 82,8 грн.).
Розподіл допомоги за місяцями покажемо в табл. 2. Далі наведемо приклад заповнення таблиці 5:
рис. 1 — за липень (місяць виходу у відпустку);
рис. 2 на с. 41 — за листопад (місяць закінчення відпустки). Припустимо, що жінка відразу пішла у відпустку для догляду за дитиною до 3 років — заповнюємо рядок із кодом «6» у графі 7.
На рис. 3 (с. 41) наведемо приклад заповнення таблиці 6 за липень 2013 року виходячи з даних прикладу.
Таблиця 2. Розподіл допомоги за місяцями (для прикладу)
Рис. 1. Витяг із таблиці 5 форми № Д4 за липень 2013 року
Рис. 2. Витяг із таблиці 5 форми № Д4 за листопад 2013 року
Рис. 3. Витяг із таблиці 6 форми № Д4 за липень 2013 року
Упевнені, що розглянутий приклад допоможе вам легко впоратися із заповненням форми Д4 на ваших працівниць, яким ви нараховували допомогу вже з урахуванням нових правил. У найближчих номерах ми повернемося до теми ЄВС і декретних, проаналізувавши деякі специфічні ситуації, перехідні моменти. А сьогодні у Пошті тижня на с. 42-43 ми навели особливості нарахування ЄСВ на перехідні декретні.
Документи і скорочення статті
Інструкція № 21-5 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.10 р. № 21-5.
Порядок № 22-2 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою правління ПФУ від 08.10.10 р. № 22-2.
Порядок № 1266 — Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.01 р. № 1266.
ПФУ — Пенсійний фонд України.
ЄВС — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ПМПО — прожитковий мінімум для працездатних осіб.