Дивіденди при непокритих збитках

Товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) за підсумками минулого року отримало бухгалтерський збиток. У поточному році отримало прибуток. Чи можна спрямувати отриманий прибуток на виплату дивідендів, а не на погашення збитків минулих років? Якщо ми вже виплатили такі дивіденди, то які можуть бути штрафи?

(м. Київ)

Наша позиція: ви маєте повне право спрямувати отриманий прибуток на виплату дивідендів і за наявності непокритого збитку минулих років. Пояснимо докладніше.

У нормативних актах установлено, що з балансового прибутку товариства сплачуються проценти за кредитами банків та за облігаціями, а також уносяться передбачені законодавством України податки та інші платежі до бюджету. Чистий прибуток, отриманий після розрахунків і сплати дивідендів, залишається в повному розпорядженні товариства, яке відповідно до установчих документів визначає напрями його використання (ч. 5 ст. 87 Господарського кодексу України, далі — ГКУ; ст. 15 Закону України «Про господарські товариства» від 19.09.91 р. № 1576-XII, далі — Закон про госптовариства).

Отже, у законодавстві передбачається тільки обов’язок спрямувати балансовий прибуток на сплату податків та «кредитних» платежів, а чи погашати за рахунок такого прибутку збитки минулих років, товариство вирішує самостійно відповідно до свого статуту.

Процедура прийняття рішення щодо розподілу прибутку та збитків ТОВ застерігається у статуті (ч. 2, 4 ст. 57 ГКУ, ст. 4 Закону про госптовариства). На це звернув увагу Мін’юст у листі від 10.06.11 р. № 379-0-2-11-8.1.

Наприклад, у п. 30 Модельного статуту товариства з обмеженою відповідальністю, затвердженого постановою КМУ від 16.11.11 р. № 1182 (далі — Модельний статут), зазначається, що виплата частки прибутку учасникам товариства здійснюється один раз на рік за підсумками календарного року протягом I кварталу року, наступного за звітним. Умови та порядок виплати частки прибутку визначаються загальними зборами.

Важлива деталь: стосовно ТОВ у нормативних актах не встановлена періодичність виплати дивідендів. Тому у статуті ТОВ можна передбачити іншу періодичність виплати дивідендів, у тому числі й щокварталу.

Рішення про розподіл прибутку приймають загальні збори учасників, що складаються з учасників товариства або призначених ними представників (ст. 58, 59 Закону про госптовариства). Загальні збори учасників ТОВ скликаються не рідше двох разів на рік, якщо інше не передбачено установчими документами (ст. 61 Закону про госптовариства). Аналогічну норму містить і Модельний статут.

Загальні збори учасників вважаються повноважними, якщо на них присутні учасники (представники учасників), які володіють сукупно понад 60 % голосів (ст. 60 Закону про госптовариства). Учасники мають кількість голосів, пропорційну розміру їх часток у статутному капіталі. Рішення про виплату дивідендів приймається простою більшістю голосів (ст. 59 Закону про госптовариства) та оформляється протоколом загальних зборів.

Слід ураховувати: спрямувати на виплату дивідендів увесь чистий прибуток звітного року ТОВ не може, оскільки воно зобов’язане формувати резервний капітал. Так, згідно зі ст. 14 Закону про госптовариства резервний (страховий) фонд ТОВ створюється в розмірі, визначеному установчими документами, але не менше 25 % статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного (страхового) фонду передбачається установчими документами, але не може бути менше 5 % суми чистого прибутку.

Утім, із п. 27 Модельного статуту випливає, що щорічні відрахування до резервного фонду здійснюються до того моменту, доки резервний капітал не досягне величини 25 % від статутного капіталу.

Будь-яких санкцій за нестворення резервного капіталу в нормативних актах не передбачено, тому на практиці трапляється, що деякі ТОВ на загальних зборах не прий-мають рішення про спрямування частини прибутку до резервного капіталу. Адже ці питання належать до компетенції підприємства.

Важливий момент: ТОВ зобов’язане дотримуватися нормативу чистих активів. Так, згідно з ч. 4 ст. 144 Цивільного кодексу України, якщо після закінчення другого чи кожного наступного фінансового року вартість чистих активів ТОВ виявиться меншою від статутного капіталу, ТОВ зобов’язане оголосити про зменшення свого статутного капіталу та зареєструвати відповідні зміни у статуті в установленому порядку, якщо учасники не прийняли рішення про внесення додаткових вкладів.

Сума чистих активів визначається на підставі даних рядка 1495 (підсумок I розділу пасиву Балансу), на неї безпосередньо впливає показник рядка 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Тому перед прийняттям рішення про виплату дивідендів ТОВ потрібно визначити, чи виконується норматив чистих активів.

У бухобліку підприємство протягом року відображає використання прибутку, зокрема, на виплату дивідендів, кореспонденцією Дт 443 — Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами». І лише наприкінці року субрахунок 443 «закривається» на субрахунок 441 (442). Отже, для використання прибутку протягом звітного року не потрібно, щоб на початок періоду такого використання було сальдо на субрахунку 441.

А тепер покажемо порядок нарахування дивідендів на прикладі.

Приклад. Припустимо, що на початок 2013 року в балансі ТОВ значилося сальдо на субрахунку 442 в розмірі 12000 грн. За 2013 рік було отримано прибуток у розмірі 10000 грн. За рішенням загальних зборів ТОВ на виплату дивідендів засновникам — фізичним особам спрямовано 8000 грн., на створення резервного фонду — 2000 грн.

Облік операцій з нарахування дивідендів

Підсумуємо: ТОВ має право виплатити дивіденди за рахунок прибутку звітного року й за наявності непокритих збитків минулих років (якщо інше не встановлено Статутом). Проте якщо не сформовано резервний фонд, то необхідно спрямувати частину прибутку на його формування. Рішення про розподіл прибутку приймають загальні збори учасників ТОВ, і воно має бути оформлене протоколом загальних зборів.

Влада КАРПОВА