Якщо підприємець втрачає на тому, що покупець платить у розстрочку

Підприємець — єдиноподатник групи 3 надає послуги фізичним особам та суб’єктам господарювання. З фінансовою установою підприємець уклав договір про надання його покупцям послуги з розстрочення оплати. За це справляється комісія: з підприємця-продавця — 3 % від суми договору, з покупця — від 5 % до 30 % (залежно від кількості місяців розстрочення). Фінустанова перераховує підприємцеві кошти з вирахуванням утриманих 3 % комісії. Яка сума включається в дохід підприємця — з врахуванням чи без врахування комісії?

(м. Київ)

Відразу зауважимо, що в дохід ФОП* має включити всю суму виручки від продажу послуг, не зменшуючи її на суму комісії.

Зауважимо! Ця ситуація аналогічна продажу товарів (робіт, послуг), коли покупці розраховуються через термінал**. Там також на рахунок продавця виручка зараховується за вирахуванням комісії, утриманої банком.

Але повернімося до ситуації, описаної в запитанні. Щоб надати послугу з розстрочення оплати, зазвичай використовують таку схему: :

• ФОП укладає з фінустановою договір про співпрацю, згідно з яким його покупцям може бути надано послугу з розстрочення оплати;

• ФОП укладає з покупцем договір про продаж послуг (у 3-х примірниках);

• фінустанова перевіряє платоспроможність покупця. Якщо все добре, з ним укладають додаткову угоду до основного договору про розстрочення платежу. Тут прописують умови розстрочення;

• покупець вносить перший платіж ФОП готівкою або безготівкови ми коштами;

• фінустанова перераховує ФОП залишок оплати за договором за вирахуванням утриманої комісії (як це передбачено в нашому випадку);

• покупець здійснює подальші розрахунки з фінустановою згідно з умовами розстрочення.

По своїй суті послуга з розстрочення є не що інше, як кредит. Причому фінустанова кредитує покупця, а не ФОП.

Нагадаємо, що в дохід ФОП-єдиноподатників уключається дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) (п. 292.1 Податкового кодексу України).

Чи означає це, що підприємець може відобразити дохід за вирахуванням утриманої з нього комісії? На наш погляд, ні.

Наша позиція. Комісія фінустанови, що справляється згідно з договором про співпрацю, є не що інше, як витрати ФОП — продавця послуг. Тому сума комісії не повинна зменшувати доходи від продажу. У доходи потрібно включити суму виручки від продажу послуг, зазначену в договорі з покупцем. Погодьтеся, що якби комісія перераховувалася ФОП окремо, а не справлялася відразу фінустановою, питання з розміром доходу ФОП не виникло б. Вважаємо, порядок сплати комісії не повинен впливати на розмір доходу, отриманого підприємцем. Тому в дохід має включатися вся сума виручки без вирахування комісії.

Приклад. Підприємець надав покупцеві послугу вартістю 20000 грн. Оплата здійснюється частинами з розстроченням платежу на 6 місяців. З покупця справляється комісія в розмірі 5 % від суми договору. Перший платіж у розмірі 3500 грн. (20000 х 1,05 : 6) покупець сплачує при укладенні договору, решту платежів — фінустанові однаковими частинами протягом наступних 5 місяців. Фінустанова перераховує підприємцю залишок не сплаченої покупцем суми за вирахуванням комісії 3 %, а саме 15900 грн. (20000 - 20000 х  3 % - 3500).

Підприємець відображає доходи в сумі 3500 грн. на дату оплати готівкою + 16500 грн. (15900 + 20000 х 3 %) на дату надходження коштів від фінустанови.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО

* Фізична особа – підприємець.

** Докладніше про це можна дізнатися з публікацій «Розрахунки з покупцями через термінал: популярні на сьогодні запитання (частина 1)» // «БТ», 2013, № 36, с. 37; «Розрахунки з покупцями через термінал: популярні на сьогодні запитання (частина 2)» // «БТ», 2013, № 37, с. 12.