09.12.2013
ТРАНСФЕРТНЕ ЦІНОУТВОРЕННЯ:
Міндоходів розписало правила гри
Наказ Міністерства доходів і зборів України від 22.11.13 р. № 699
«Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації з окремих питань застосування норм податкового законодавства щодо трансфертного ціноутворення»
Тішить, що Міндоходів не кинуло напризволяще тих небагатьох суб’єктів господарювання, які все-таки зіткнулися із трансфертним ціноутворенням (ТЦУ)*. Узагальнююча податкова консультація, що коментується, — саме для них. Усього в ній надано відповіді на 25 запитань. Виділимо важливе.
1. Визначаємо вартісний критерій. В обсязі контрольованих операцій (КО) (50 млн грн. та більше (без ПДВ) відповідного року) з кожним «контрольованим» контрагентом:
• ураховуємо загальну суму операцій і з продажу, і з купівлі за договірними (контрактним) цінами та з урахуванням акцизного податку;
• операції з постачання товарів, робіт, послуг ураховуємо в тому році, в якому фактично поставили товари (перейшло право власності), виконали роботи, надали послуги (підписали акти). А дата оплати/передоплати значення не має;
• якщо повертаємо товар в тому ж році, що й купили, то враховуємо «чисту» суму (за мінусом повернення), а якщо повертаємо в наступному році — усю суму постачання, а суму повернення в наступному році не враховуємо, вартість інших операцій не зменшуємо.
Зверніть увагу! Податківці все-таки вирішили, що враховувати потрібно не лише суми за операціями постачання товарів, робіт, послуг, а практично всі грошові потоки: суму процентів за кредитом, депозитом, позикою, і самого такого кредиту, депозиту, позики, і суму комісійної (агентської) винагороди, і вартість товару за договором комісії, поруки, агентським договором, а також суму поворотної фіндопомоги, інвестицій.
2. До «контрольованих» контрагентів серед пов’язаних(!) осіб — резидентів належать (при виконанні 50-мільйонного критерію):
• платники ЄП та ФСП, а також спецрежимники у сфері сільського та лісового господарства, рибальства, мистецтва та колекціонування (ст. 209 і 210 ПКУ);
• збиткові за минулий рік. Це стосується й ситуації, коли збитковими є і платник податків, і його контрагент. Цікаво! Якщо задекларований прибуток, а потім збиток виявлено самим контрагентом, то він стає «контрольованим», а якщо виявили податківці — не стає;
• ті, хто на початок звітного року сплачували не за базовою ставкою ПДВ та/або податок на прибуток. Наприклад, «нульовики» з податку на прибуток (п. 154.6 ПКУ);
• ті, хто на початок звітного року не були платникам податку на прибуток, ПДВ. Це не стосується контрагентів, створених усередині звітного року.
3. Подаємо Звіт про контрольовані операції (Звіт) і документацію на запит податківців:
• уперше Звіт подаємо за 2013 рік (до 01.05.14 р.) і в ньому вказуємо лише операції з 01.09.13 р. по 31.12.13 р. Це стосується й випадку, коли частину КО проведено до 01.09.13 р., а частину — після (вже за часів ТЦУ). Якщо ж усі КО провели до 01.09.13 р., Звіт не подаємо;
• Звіт, поданий із запізненням = неподаний Звіт. За це загрожує штраф у розмірі 5 % загальної суми контрольованих операцій (п. 120.3 ПКУ). А ось за своєчасно поданий Звіт, в якому немає окремих контрольованих операцій, штраф дорівнює 5 % від суми операцій, що не потрапили до Звіту.
Важливо! Штрафне послаб-лення (штраф у розмірі 1 грн. за п. 20 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) тут не працює. Воно застосовується тільки за заниження податкового зобов’язання з 01.09.13 р. по 01.09.14 р. внаслідок застосування цін, які не відповідають рівню звичайних;
• на запит податківців подаємо належним чином засвідчені копії первинних документів.
4. «Перехідний варіант» визначення звичайних цін (ЗЦ) в експортно-імпортних операцій щодо окремих товарів (п. 21 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):
• метод визначення ЗЦ вибираємо самостійно та вказуємо його у відповідній графі Звіту. Окремо повідомляти про це орган Міндоходів не потрібно;
• 5 % діапазон цін застосовуємо до цін, визначених за біржовими котируваннями або спеціальними комерційними виданнями** (для товарів, що не котируються на біржі).
Катерина ЛОПАТКІНА
* Докладні матеріали щодо ТЦУ ви знайдете в газеті «БТ», 2013, № 34, с. 38, № 36, с. 31.
** Перелік таких видань КМУ затвердив розпорядженням від 23.10.13 р. № 865-р // «БТ», 2013, № 46, с. 9.