16.12.2013
КРЕДИТИ ПІД ЗАСТАВУ НЕРУХОМОСТІ
та на купівлю «рухомості»: а що з ПДФО?
Наказ Міністерства доходів і зборів України від 22.11.13 р. № 701
«Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо оподаткування сум страхового відшкодування, які при настанні страхового випадку із предметом застави (автомобілем) виплачуються страховою компанією за договором банку — вигодонабувачу, а не фізичній особі, що одержала в банку кредит під такий автомобіль»
Наказ Міністерства доходів і зборів України від 22.11.13 р. № 702
«Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо оподаткування майна, яке переходить у власність банку за рішенням суду при зверненні стягнення фінансовою установою на майно майнового поручителя за невиконання зобов'язань боржника за кредитним договором»
Двійко узагальнюючих податкових консультацій (УПК) Міндоходів присвятило актуальній сьогодні темі: «Кредити і ПДФО».
УПК № 701. «Кредитово-рухома». Фізособа купує автомобіль за рахунок банківського кредиту. З автомобілем стався страховий випадок. За договором страхування банк отримує страхове відшкодування (СВ) (ст. 985 ЦКУ) та погашає частину кредиту.
У такому разі абз. «б» п.п. 165.1.27 ПКУ, що звільняє СВ від ПДФО, не працює, адже СВ отримує не фізособа–страхувальник. А працює абз. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ: СВ уключається до доходу фізособи як додаткове благо, надане банком у вигляді погашення частини кредиту. Тому сума СВ обкладається ПДФО, а банк є податковим агентом. Це давня позиція податківців (див. підкатегорію 103.02 БЗ Міндоходів).
УПК № 702. «Кредитово-нерухома». Юрособа отримує кредит від банку під заставу нерухомості фізособи — поручителя та не виконує свої зобов’язання за договором. Тому право власності від фізособи–поручителя на заставну нерухомість переходить до банку.
Тут знову виникає ПДФО-нюанс. П.п. 165.1.16 ПКУ, що звільняє від ПДФО доходи від реалізації заставного майна, застосувати не можна, адже уклав договір та не виконав його умови платник — юрособа. А поручитель фактично продає нерухомість банку. Тому він сам повинен сплатити ПДФО за правилами ст. 172 ПКУ (або звільнення, або за ставкою 5 %) і подати декларацію про доходи.
Катерина ЛОПАТКІНА