Шпаргалка бухгалтера. Вибуття основних засобів

Зміст госпо-дарської операції

Податок на прибуток

ПДВ

Примітки

1. Продаж ОЗ за грошові кошти

Застосовуються.

Дохід виникає виходячи з договірної ціни, але не нижче звичайної (п. 146.14 ПКУ)

Не застосовуються⁽¹⁾.

База оподаткування визначається виходячи з договірної ціни (п. 188.1 ПКУ)

Для податку на прибуток у всіх випадках продажу ОЗ потрібно орієнтуватися на звичайні ціни. Щодо ПДВ такого правила немає.

2. Продаж ОЗ за бартером

Про облік таких операцій ви можете дізнатися з публікацій «Бартерні операції: правові засади, оподаткування та облік» // «БТ», 2012, № 46, с. 28; «Бартер з фізичною особою: нюанси оформлення та оподаткування» // «БТ», 2012, № 49, с. 16.

3. Безоплатна передача ОЗ

Не застосовуються. ПЗ виникають виходячи з БВ об’єкта на момент передачі й лише в тому випадку, якщо раніше було сформовано ПК під час придбання (виготовлення) такого об’єкта (п.п. «в» п.п. 14.1.191, п.п. «г» п. 198.5, 189.1 ПКУ)

Щодо ПДВ звичайні ціни застосовуються лише тоді, коли не ведеться облік необоротних активів (наприклад, фізичними особами — підприємцями).

На замітку. Певні операції з безоплатної передачі ОЗ звільняються від оподаткування (ст. 197 ПКУ). Ідеться про підстави, зазначені в пп. 197.1.3, 197.1.12, 197.1.13, 197.1.15, 197.1.16, 197.1.17, 197.1.23, 197.1.26, 197.1.29, 197.1.30 ПКУ

4. Внесок до статутного капіталу

Не застосовуються⁽¹⁾.

База оподаткування визначається виходячи з договірної ціни (п. 188.1 ПКУ)

Докладніше про ці операції читайте у статті «Операції з часткою у статутному капіталі ТОВ: податкові наслідки» // «БТ», 2013, № 22, с. 14.

5. Ліквідація ОЗ

Не застосовуються (доходи не виникають, витрати виникають у розмірі АВ об’єкта)

Застосовуються⁽²⁾.

ПДВ нараховується виходячи зі звичайної ціни, але не нижче БВ на момент ліквідації (189.9 ПКУ)

Щодо транспортних засобів існують особливі вимоги при ліквідації⁽³⁾

6. Переведення ОЗ до складу невиробничих⁽⁴⁾

Не застосовуються (доходи не виникають)⁽⁵⁾

Не застосовуються.

ПДВ нараховується виходячи з БВ об’єкта на початок звітного періоду, в якому переводиться об’єкт (пп. 189.1, 198.5 ПКУ)⁽⁶⁾

Винятки щодо ПДВ: ПЗ виникають виходячи зі звичайної ціни, якщо не ведеться облік необоротних активів (наприклад, приватними підприємцями) (п. 189.1 ПКУ)

⁽¹⁾ Якщо ця операція не є контрольованою. Інакше застосовуються звичайні ціни.

⁽²⁾ Якщо за такою операцією у принципі нараховуються ПЗ із ПДВ. Випадки, коли ліквідація об’єкта не підпадає під обкладення ПДВ, наведені в абзаці другому п. 189.9 ПКУ. Докладніше про це в підрозділі «Ліквідація ОЗ».

⁽³⁾ Про це ви дізнаєтеся зі статті «Утилізація транспортних засобів та утилізаційний екоподаток» // «БТ», 2013, № 33, с. 39.

⁽⁴⁾ Цяоперація не пов’язана з вибуттям об’єкта (передача здійснюється в межах балансу). Проте ми вирішили згадати і про ці операції, оскільки інколи вони підпадають під «звичайноцінове» регулювання.

⁽⁵⁾ На вартість такого об’єкта припиняє нараховуватися амортизація з місяця, наступного за місяцем переведення.

⁽⁶⁾ ПЗ із ПДВ виникають лише тоді, коли під час придбання таких активів було сформовано ПК (п. 198.5 ПКУ)

Запитання

Відповідь

1. Які операції прирівнюють до продажу?

Окрім відчуження ОЗ у межах договору купівлі-продажу (міни), до продажу ОЗ прирівнюються:

• операції з унесення таких об’єктів до статутного капіталу іншої особи;

• передача ОЗ у фінансовий лізинг (оренду)

2. Що включати до податкових доходів при продажу ОЗ?⁽¹⁾

Сума перевищення доходів від продажу чи іншого відчуження (з урахуванням звичайних цін!) над БВ окремих об’єктів ОЗ (п. 146.13 ПКУ). Отриманий результат відображається в ряд. 03.17 додатка ІД до Декларації.

У разі якщо БВ відчужуваного об’єкта перевищує доходи від продажу, на суму перевищення платник формує витрати. Цю суму він наводить у ряд. 06.4.16 додатка ІВ до Декларації.

Таким чином, до складу доходів/витрат уключається результат продажу.

Зверніть увагу: при визначенні результату БВ об’єкта береться за даними ПО на початок місяця, наступного за місяцем його виведення з експлуатації у зв’язку з продажем

3. У який момент підприємство відображає доходи від продажу?

У момент переходу до покупця права власності на такий об’єкт (як правило, на дату фактичної передачі об’єкта).

При отриманні передоплати ця операція не відображається в ПО

4. Коли припиняє нараховуватися амортизація на проданий об’єкт?

З місяця, наступного за місяцем виведення об’єкта з експлуатації у зв’язку з його продажем (відчуженням).

Тому, визначаючи результат від продажу, БВ об’єкта розраховуємо з урахуванням амортизації в місяці вибуття

5. У яких випадках у БО об’єкти ОЗ потрібно переводити до складу активів, утримуваних для продажу?

Необоротний актив визнається утримуваним для продажу (списується на Дт рахунка 286) в разі, якщо (п. 1 розд. ІІ П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, і припинена діяльність»):

• економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не від їх використання за призначенням;

• вони готові до продажу в їх теперішньому стані;

• їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати визнання їх утримуваними для продажу;

• умови їх продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів;

• здійснення їх продажу має високу ймовірність, зокрема, якщо керівництвом підприємства підготовлено відповідний план або укладено твердий контракт про продаж, здійснюється їх активна пропозиція на ринку за ціною, що відповідає справедливій вартості.

Причому п. 33 П(С)БО 7 «Основні засоби» підштовхує до висновку, що безпосередньо (оминаючи рахунок 286 «Необоротні активи, утримувані для продажу») списати об’єкт ОЗ із балансу можна лише у двох випадках: безоплатної передачі та вибуття в разі невідповідності критеріям визнання активом. А от при будь-якому продажу перевести ОЗ на рахунок 286 доведеться.

Увага! І в ПО, і в БО з місяця, наступного за місяцем переведення об’єкта до складу активів, утримуваних для продажу, його вартість не амортизується (п. 146.15 ПКУ). Відповідно, таке рішення потрібно приймати, коли об’єкт припиняє використовуватися за призначенням

⁽¹⁾ Нюанси продажу окремих об’єктів ОЗ наведені в табл. 3.

Об’єкт продажу

Податок на прибуток

ПДВ

1

2

3

Земельна ділянка, що обліковується як окремий об’єкт

При продажу до доходів уключається додатна різниця між сумою доходу від продажу та сумою витрат, пов’язаних із купівлею такого окремого об’єкта власності, які збільшені на коефіцієнт індексації, визначений у п. 146.21 ПКУ.

У разі якщо витрати (з урахуванням зазначеної переоцінки), понесені у зв’язку із придбанням такого об’єкта, перевищують доходи від його продажу, збиток від такої операції не впливає на об’єкт оподаткування та покривається за рахунок власних джерел платника податків (п. 147.1 ПКУ).

Важливо! Вартість капітального поліпшення якості земельної ділянки відображається як об’єкт ОЗ групи 2. У разі продажу такої землі об’єкт групи 2 включається до витрат за підсумками податкового періоду, на який припадає такий продаж (п. 147.4 ПКУ)

Звільняється від оподаткування постачання (продаж, передача) земельних ділянок, земельних часток (паїв), окрім тих, які розташовані під об’єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого п.п. 197.1.13) (п.п. 197.1.21 ПКУ).

Земельна ділянка, отримана у власність у процесі приватизації

При продажу платник податків уключає до складу доходів додатну різницю між сумою доходу, отриманого в результаті такого продажу, та сумою оціночної вартості такої землі, визначеної згідно з установленою методикою вартісної оцінки земель з урахуванням коефіцієнтів її функціонального використання на момент такого продажу.

У разі якщо витрати перевищують доходи, отримані в результаті продажу ділянки, збиток від такої операції не впливає на об’єкт оподаткування та покривається за рахунок власних джерел платника податку (п. 147.2 ПКУ)

Земельна ділянка, що обліковується разом з нерухомістю

Прямої норми в ПКУ немає, проте з аналізу норм пп. 147.1 і 147.3 ПКУ можна зробити висновок, що при продажу платник може врахувати витрати в частині, що припадає на придбання землі, збільшені на коефіцієнт індексації, визначений у п. 146.21 ПКУ

Пільги з ПДВ немає

Безоплатно отримані ОЗ

Сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження безоплатно отриманих ОЗ над вартістю таких ОЗ, яку було включено до складу доходів у зв’язку з отриманням, уключається до доходів платника податку. А сума перевищення вартості, яку було включено до складу доходів у зв’язку з безоплатним отриманням, над доходами від такого продажу чи іншого відчуження включається до витрат платника податку (абзац третій п. 146.13 ПКУ).

Зауважимо. Якщо при безоплатному отриманні об’єкта ОЗ підприємством були понесені будь-які витрати, то їх сума підлягала амортизації в ПО. Відповідно, при продажу незамортизована сума таких витрат має враховуватися у зменшення доходів від продажу об’єкта

Особливостей щодо ПДВ немає: ПЗ нараховуються виходячи з договірної вартості продажу. Відновити ПК підприємство не має права, оскільки ці суми не сплачувалися ним під час придбання об’єкта

Невиробничі об’єкти⁽¹⁾

Сума перевищення доходів від продажу чи іншого відчуження над первісною вартістю придбання невиробничих ОЗ і витрат на ремонт, які були понесені для підтримання об’єкта в робочому стані, включається до доходів платника податку, а сума перевищення первісної вартості над доходами від такого продажу чи іншого відчуження включається до витрат платника податку (абзац другий п. 146.13 ПКУ)

Платник податків на підставі бухгалтерської довідки може включити до ПК суми вхідного ПДВ виходячи з БВ об’єкта на початок звітного періоду, в якому здійснюється продаж. Це дозволяється зробити, якщо ПДВ не було включено до ПК під час придбання або виготовлення такого об’єкта та/або якщо були нараховані ПЗ при переведенні об’єкта до складу невиробничих (частина друга п. 198.5 ПКУ)⁽²⁾.

Важливо! При застосуванні цієї норми ПЗ та ПК визначаються на дату початку фактичного використання об’єкта згідно з первинними документами, складеними відповідно до Закону про бухоблік

Продаж ОЗ, поверненого з фінансового лізингу лізинго-держателем, який не є платником ПДВ

Жодних особливостей тут немає. Повернення об’єкта з фінлізингу прирівнюється до його купівлі. При подальшому продажу така операція відображається в загальновстановленому порядку

Базою оподаткування є додатна різниця між ціною продажу та ціною придбання такого об’єкта (п. 189.5 ПКУ).

Важливо! Ціна придбання для цієї мети визначається на рівні суми лізингових платежів у частині компенсації вартості об’єкта фінлізингу, які не сплачені за такий об’єкт на дату повернення

Сценічно-постановочні предмети, раніше придбані за вартістю до 5 тис. грн. театрально-видовищними підприємствами

При продажу виникають доходи в розмірі виручки від продажу, але не нижче за звичайну ціну. Це спричинено тим, що витрати на придбання таких об’єктів не амортизуються, а одразу включаються до витрат підприємства (п. 144.2 ПКУ)

ПЗ із ПДВ виникають у загальному порядку.

МНМА

Під час продажу виникають доходи в розмірі виручки від продажу. Відповідно, до витрат уключається собівартість проданого об’єкта (залишкова вартість). Пояснення — такі об’єкти не є ОЗ (п.п. 14.1.138 ПКУ). Отже, правила, установлені для продажу ОЗ, на них не поширюються

ПЗ виникають у загальному порядку (виходячи з договірної вартості продажу)

⁽¹⁾ Під невиробничими ОЗ розуміють необоротні матеріальні активи, що не використовуються в господарській діяльності платника податків (п. 144.3 ПКУ).

⁽²⁾ Не виключено, що можливість відображення ПК податківці захочуть обмежити строком у 365 днів (поширивши на ситуацію положення п. 198.6 ПКУ). На наш погляд, ці обмеження не повинні працювати при застосуванні норм п. 198.5 ПКУ. Якщо ви вирішите не ризикувати і не відновлюватимете ПК, зауважимо, що ця сума не пропаде. Її буде враховано у складі первісної вартості об’єкта при визначенні результату від продажу в ПО.

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума,
грн.

Податковий облік

дебет

кредит

доходи

витрати

1

2

3

4

5

6

Перша подія — постачання (відвантаження) об’єкта

1. Списано суму зносу (у разі прийняття рішення щодо продажу обладнання)

131

104

170000⁽¹⁾

—

⁽¹⁾ Амортизація на вартість об’єкта в місяці його вибуття (переведення до складу активів, утримуваних для продажу) нараховується і в ПО, і в БО. Відповідно, при списанні БВ визначається за мінусом суми нарахованої амортизації в місяці вибуття.

2. Відображено переведення об’єкта ОЗ до складу необоротних активів, утримуваних для продажу

286

104

80000

—

—

3. Об’єкт ОЗ відвантажено покупцю

377

712

120000

20000⁽²⁾

—

⁽²⁾ 100000 - 80000 = 20000 (грн.), ряд. 03.17 додатка ІД

4. Відображено ПЗ із ПДВ

712

641/ПДВ

20000

—

—

5. Списано балансову вартість обладнання

943

286

80000

—

—

6. Сформовано фінансовий результат:

— списано дохід від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу

712

791

100000

—

—

— списано БВ об’єкта

791

943

80000

—

—

7. Отримано оплату від покупця

311

377

120000

—

—

Перша подія — передоплата

1. Отримано передоплату від покупця

311

681

31200

—

—

2. Відображено суму ПЗ із ПДВ (виходячи з договірної ціни)

643

641/ПДВ

5200⁽³⁾

—

⁽³⁾ Сьогодні немає вимоги про обчислення ПЗ із ПДВ виходячи з ціни не нижче від звичайної. Тому продавець нараховує ПЗ виходячи з договірної вартості.

3. Списано суму зносу обладнання (при його переведенні до необоротних активів, утримуваних для продажу)

131

104

170000

—

—

4. Відображено переведення обладнання до складу активів, утримуваних для продажу

286

104

80000

—

—

5. Підприємством визнано витрати в сумі перевищення балансової вартості над чистою вартістю реалізації (на чергову дату балансу)

946

286

54000

—

—

6. Обладнання відвантажено покупцеві

377

712

31200

—

0⁽⁴⁾

⁽⁴⁾ 80000 - 80000 = 0 (грн.), ряд. 06.4.16 додатка ІВ.

7. Списано раніше нараховані ПЗ із ПДВ

712

643

5200

—

—

8. Списано БВ проданого об’єкта

943

286

26000

—

—

9. Сформовано фінансовий результат:

• списано дохід від реалізації

712

791

26000

—

—

• списано БВ об’єкта

791

943

26000

—

—

• списано суму перевищення БВ об’єкта над чистою вартістю його реалізації

791

946

54000

—

—

10. Проведено залік заборгованостей

681

377

31200

—

—

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума,
грн.

Податковий облік

дебет

кредит

доходи

витрати

1. Списано суму нарахованої амортизації (4800 - 3000)

131

109

1800

—

—

2. Відображено переведення об’єкта ОЗ до складу необоротних активів, утримуваних для продажу

286

109

3000

—

—

3. Відновлено ПК з ПДВ (виходячи з БВ об’єкта на початок звітного періоду, в якому об’єкт продається) методом «червоне сторно» ((3000 : 4800) х 800)

—

—

641

644

500

—

—

4. Визнано витрати в сумі перевищення балансової вартості над чистою вартістю реалізації (на чергову дату балансу) (3000 - 500 - 2000)

946

286

500

—

—

5. Відвантажено об’єкт покупцеві

377

712

2400

—

2300⁽¹⁾

⁽¹⁾ 4800 - 500 - 2000 = 2300 (грн.), ряд. 06.4.16 додатка ІВ

6. Нараховано ПЗ із ПДВ

712

641

400

—

—

7. Списано БВ об’єкта

943

286

2000

—

—

8. Отримано оплату від покупця

311

377

2400

—

—

9. Сформовано фінансовий результат

712

791

2000

—

—

791

943

2000

—

—

791

946

500

—

—

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума,
грн.

Податковий облік

дебет

кредит

доходи

витрати

1. Списано суму амортизації об’єкта ОЗ

131

104

22000

—

—

2. Відображено переведення об’єкта ОЗ до складу необоротних активів, утримуваних для продажу⁽¹⁾

286

104

8000

—

—

⁽¹⁾ Для цілей БО внесення ОЗ до статутного капіталу іншого підприємства розцінюється як їх продаж. У зв’язку з цим при відображенні таких операцій необхідно керуватися положеннями П(С)БО 27.

3. Передано об’єкт ОЗ за справедливою вартістю, погодженою засновниками

377

712

15600

8000⁽²⁾

—

⁽²⁾ 13000 - 5000 = 8000 (грн.), ряд. 03.17 додатка ІД.

4. Відображено ПЗ із ПДВ

712

641/ПДВ

2600

—

—

5. Списано БВ переданого об’єкта ОЗ

943

286

8000

—

—

6. Відображено придбання фінансової інвестиції у вигляді частки у статутному капіталі

14

685

15600

—

—

7. Проведено залік заборгованостей

685

377

15600

—

—

8. Сформовано фінансовий результат

791

943

8000

—

—

712

791

13000

—

—

Запитання

Відповідь

1

2

1. Як оформити ліквідацію ОЗ?

1. Документи, що підтверджують підстави для ліквідації:

• за самостійним рішенням платника у зв’язку з моральним та/або фізичним зносом об’єкта — акт експертної комісії підприємства про недоцільність або неможливість подальшого використання об’єкта;

• у результаті розкрадання, псування, аварії — акт правоохоронних органів, органів ДАІ;

• унаслідок форс-мажорних обставин — підтвердження ТПП України чи уповноважених органів іншої держави настання обставин непереборної сили або стихійного лиха; рішення Президента України про введення надзвичайної екологічної ситуації в окремих місцевостях (п.п. 159.3.5 ПКУ).

2. Наказ керівника підприємства про ліквідацію об’єкта.

3. Акт за ф. ОЗ-3 або ОЗ-4 (якщо ліквідуються транспортні засоби).

4. Інші документи, що підтверджують факт ліквідації об’єкта (витрати на демонтаж, розбирання, утилізацію об’єкта тощо)

2. Які наслідки виникають у податковому обліку прибутку?

При ліквідації ОЗ за рішенням платника податків або якщо з не залежних від платника обставин ОЗ (їх частина) зруйновані, вкрадені або підлягають ліквідації, або платник змушений відмовитися від використання таких ОЗ унаслідок загрози або неминучості їх заміни, зруйнування або ліквідації, у звітному періоді, в якому виникають такі обставини, збільшує витрати на суму вартості,
що амортизується (АВ), за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об’єкта
ОЗ (п. 146.16 ПКУ)⁽¹⁾. Амортизація такого об’єкта припиняється з місяця, наступного за місяцем виведення з експлуатації (п. 146.15 ПКУ).

Зверніть увагу! До витрат можна включити АВ об’єкта. Якщо ліквідується об’єкт, на який не нараховується амортизація (безоплатно отримані або невиробничі об’єкти), підприємство не збільшує витрати.

Нюанс. ЛВ об’єкта не входить до його АВ. Отже, підприємство не включає до витрат ЛВ об’єкта

3. Чи потрібно нараховувати ПЗ із ПДВ?

ПЗ із ПДВ не нараховуються, якщо виробничі або невиробничі ОЗ ліквідуються (абзац другий п. 189.9 ПКУ):

• у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням унаслідок дії обставин непереборної сили;

• в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника, у тому числі в разі розкрадання ОЗ, що підтверджується відповідно до законодавства;

• платник подає органу Міндоходів відповідний документ про знищення, розбирання або перетворення ОЗ в інший спосіб, унаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Важливо! За останньою підставою підтвердними документами Міндоходів визнає Акт за ф. ОЗ-3 або ОЗ-4⁽²⁾ (підкатегорія 101.06 БЗ Міндоходів). Причому такий документ, на думку Міндоходів, необхідно додати до Декларації з ПДВ за той період, в якому відбулася ліквідація ОЗ (підкатегорія 101.06 БЗ Міндоходів).

Увага! Якщо наведені вище умови не виконуються, самостійна ліквідація ОЗ прирівнюється для цілей ПДВ до постачання такого об’єкта. При цьому ПЗ нараховуються за звичайними цінами, але не нижче БВ на момент ліквідації (абзац перший п. 189.9 ПКУ)

4. Як відображати ТМЦ, оприбутковані в результаті ліквідації?

ПЗ із ПДВ не нараховуються на вартість таких ТМЦ, призначених для використання в госпдіяльності (п. 189.10 ПКУ).

У ПО прибутку на вартість оприбуткованих ТМЦ підприємство відображає доходи. При подальшому їх використанні в госпдіяльності або продажу підприємство має право відобразити витрати (підкатегорія 102.09.01 БЗ Міндоходів)⁽³⁾.

На замітку. Вище ми сказали, що ЛВ об’єкта не збільшує витрати підприємства при ліквідації (див. ряд. 2 цієї таблиці). При цьому ЛВ — сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних із продажем (ліквідацією) (п. 4 П(С)БО 7). Враховуючи те, що ЛВ не потрапляє до податкових витрат, можна говорити про те, що в межах цієї суми вартість ТМЦ, оприбуткованих при ліквідації об’єкта, не повинна збільшувати доходи підприємства. Нам така позиція здається логічною, але її, найімовірніше, доведеться обстоювати перед контролерами

5. Чи потрібно включати до доходів суму відшкодування заподіяних збитків?

Потрібно враховувати, що не включаються до доходів:

• суми коштів або вартість майна, отримані платником як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою іншого майна платника у випадках, передбачених законом (п.п. 136.1.4 ПКУ);

• суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду або в результаті задоволення претензій у порядку, установленому законом, як компенсація прямих витрат чи збитків, понесених таким платником податку внаслідок порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, а також суми відшкодування немайнової шкоди за рішенням Європейського суду, якщо вони не були віднесені таким платником податку до складу витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів (п.п. 136.1.5 ПКУ).

Якщо майно було застраховане, керуємося п.п. 140.1.6 ПКУ: застраховані збитки включаються до витрат за податковий період, в якому понесені збитки, а будь-які суми страхового відшкодування цих збитків уключаються до доходів платника податків у податковому періоді їх отримання. Докладніше про облік застрахованих збитків ви можете прочитати у статті «Пожежа, повінь, надзвичайні ситуації: відображаємо наслідки в обліку» // «БТ», 2013, № 29, с. 22

⁽¹⁾ У такому самому порядку відбувається виведення ОЗ з експлуатації в результаті їх відчуження за рішенням суду.

⁽²⁾ Форму цих документів затверджено наказом № 352.

⁽³⁾ Аналогічно Міндоходів приписує діяти й у разі оприбуткування ТМЦ при ліквідації об’єктів незавершеного будівництва або невиробничих ОЗ (підкатегорія 102.09.01 БЗ Міндоходів).

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума,
грн.

Податковий облік

дебет

кредит

доходи

витрати

1. Списано суму нарахованої амортизації об’єкта ОЗ, що ліквідується

131

104

1900

—

—

2. Списано залишкову вартість об’єкта ОЗ,
що ліквідується

976⁽¹⁾

104

100

—

100

(ряд. 06.4.16 додатка ІВ)

3. Відображено доходи в розмірі вартості оприбуткованих запасів, придатних до подальшого використання

20

746

90

90

(ряд. 03.9 додатка ІД)

—

4. Сформовано фінансовий результат

793

976

100

—

—

746

793

90

—

—

⁽¹⁾ Якщо підприємство несе додаткові витрати у зв’язку з ліквідацією об’єкта, то їх сума також списується до дебету субрахунку 976. У ПО такі витрати включаються до витрат (п. 144.2 ПКУ). Якщо операція з ліквідації об’єкта вимагає нарахування ПЗ із ПДВ, то в БО обліку така операція відображається записом Дт 976 — Кт 641/ПДВ.

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

Сума,
грн.

Податковий облік

дебет

кредит

доходи

витрати

1. Передано об’єкт ОЗ:

• списано суму нарахованої амортизації

131

104

4000

—

—

• списано залишкову вартість переданого об’єкта

977

104

800

200⁽¹⁾

—

⁽¹⁾ При безоплатній передачі ОЗ у доходи включаємо суму перевищення звичайної ціни об’єкта ОЗ (1000 грн.) над його БВ (800 грн.): 1000 - 800 = 200 (грн.), ряд. 03.17 додатка ІД

2. Нараховано ПЗ із ПДВ виходячи з БВ об’єкта (1200 х 20 %)

977

641

240

—

—

3. Списано витрати щодо безоплатної передачі об’єкта ОЗ на фінансовий результат

793

977

1040

—

—