08.07.2013
«ПРИБУТКОВІ» АВАНСИ
при ліквідації підприємства: податківці приписують сплачувати їх «до останнього»
Лист Міністерства доходів і зборів України від 22.04.13 р. № 1291/6/99-99-19-03-02-15
«Про сплату авансових внесків у разі ліквідації підприємства»
У листі, що коментується, Міндоходів виклало свою позицію з приводу сплати авансових внесків з податку на прибуток у разі ліквідації підприємства.
На думку податківців, такі аванси повинні сплачуватися аж до місяця подання ліквідаційного балансу (див. «Аванси з податку на прибуток сплачуються до подання ліквідаційного балансу» на с. 6).
| Аванси з податку на прибуток сплачуються до подання ліквідаційного балансу Витяг із листа, що коментується «Незалежно від кількості місяців, протягом яких провадилась діяльність, застосовується загальний алгоритм розрахунку: для сплати у січні — лютому 2013 року нарахований податок ділиться на 9, у березні 2013 року — лютому 2014 року — ділиться на 12. <…> Підприємство, що підпадає під дію пункту 57.1 <…> 57 Кодексу та розпочало процедуру ліквідації, припиняє сплачувати авансові внески у звітному місяці, у якому подається ліквідаційний баланс. Нараховані таким платником авансові внески враховуються у зменшення задекларованих зобов’язань у ліквідаційній декларації з податку на прибуток, що подається платником на відповідну дату звітного року. Отже, якщо доходи платника податку на прибуток за останній річний звітний податковий період перевищують 10 мільйонів гривень, за підсумками минулого року платник отримав прибуток та нараху-вав податкові зобов’язання, то незалежно від того, чи призупинив він діяльність чи ні, платник повинен щомісяця сплачувати авансовий внесок у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації». |
Із викладеного можна зробити такі висновки.
1. Незалежно від того, в якому періоді підприємство має намір ліквідуватися, щомісячні авансові внески ним розраховуються за загальною процедурою. Наприклад, навіть якщо прийняття рішення про ліквідацію припадає на березень, то аванси, які сплачуються в березні, розраховуються шляхом ділення на 12 суми податку на прибуток, нарахованої за попередній рік.
2. Авансові внески сплачуються аж до того місяця, в якому подається ліквідаційний баланс. Формально податківці мають рацію, оскільки до моменту зняття з обліку в органах Міндоходів підприємство, що ліквідується, продовжує залишатися платником податку на прибуток і несе всі передбачені обов’язки, у тому числі й зі сплати авансових внесків. Хоча законодавцям не завадило б передбачити для подібних випадків спеціальні норми.
У листі податківці не уточнили, про який саме ліквідаційний баланс ідеться. Адже у ст. 111 Цивільного кодексу України (далі — ЦКУ) згадуються проміжний ліквідаційний баланс і просто ліквідаційний баланс.
Мабуть, ідеться про другий баланс, однак не зовсім зрозуміло, як саме відбуватиметься процедура заліку авансів в рахунок податкових зобов’язань за останньою декларацією. Здебільшого за такою декларацією вийде переплата, оскільки господарської діяльності платник податків у періоді ліквідації не веде. Хоча теоретично можуть виникнути й податкові зобов’язання.
Із пп. 7, 10 ст. 111 ЦКУ випливає, що до затвердження ліквідаційного балансу ліквідаційна комісія (ліквідатор) складає та подає органам державної податкової служби, Пенсійного фонду України та фондів соціального страхування звітність за останній звітний період. Зокрема, у листі останню Податкову декларацію з податку на прибуток податківці називають «ліквідаційною», хоча окремої форми для цих випадків не передбачено. Не вказують податківці конкретно й дату, на яку подається така декларація.
Зовсім мізерну інформацію із цього приводу можна знайти у Податковому кодексі України (далі — ПКУ). Зокрема, у його п.п. 152.9.3 зазначається: якщо платник податків ліквідується (у тому числі до закінчення першого звітного податкового періоду), останнім податковим періодом вважається період, на який припадає дата такої ліквідації. Однак який саме період тут мається на увазі — незрозуміло.
Залишається в цьому питанні орієнтуватися на ЦКУ. Із п. 10 ст. 111 ЦКУ випливає, що ліквідаційний баланс складається після завершення розрахунків з кредиторами, до яких належать і органи Міндоходів у частині сплати податків та зборів (п.п. 3 п. 1 ст. 112 ЦКУ).
У результаті виходить, що до моменту затвердження ліквідаційного балансу має бути подано Податкову декларацію з податку на прибуток, щодо якого сплачено податкові зобов’язання (за їх наявності). Інакше податковий орган не видасть довідку про відсутність заборгованості зі сплати податків, зборів за ф. № 22-ОПП, необхідну для завершення процедури ліквідації.
Якщо ж за декларацією виходить переплата, то її може бути повернено платнику податків на підставі пп. 97.5, 97.6 ПКУ (див. Порядок проведення заліку надміру сплачених грошових зобов’язань або суми невідшкодованих податків платника податків у разі ліквідації, не пов’язаної з банкрутством, затверджений наказом Мінфіну України від 28.12.10 р. № 1674). Але для цього має бути ще відкрито в банку рахунок підприємства, що ліквідується. Отримані кошти в загальному порядку включаться до майна підприємства, що ліквідується.
Підсумуємо: для того щоб мати можливість повернути переплату до бюджету з податку на прибуток, яка може утворитися за рахунок сплати авансових внесків, слід подати останню декларацію та заяву про повернення переплати до дати складання ліквідаційного балансу. При цьому суму авансів слід розраховувати за період з урахуванням місяця орієнтовного складання ліквідаційного балансу.
Рекомендуємо також ознайомитися з консультацією «Загальні» аванси з податку на прибуток: вимоги ПКУ та позиція ДПСУ» // «БТ», 2013, № 10, с. 18 та коментарем «Переплату з податку на прибуток можна зарахувати в погашення авансових внесків: позиція ДПСУ» до листа ДПСУ від 01.04.13 р. № 4420/6/15-14-15-13 // «БТ», 2013, № 15, с. 8.
Влада КАРПОВА