11.11.2013
ІТ-ПІЛЬГА З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК:
пропуск до СІПП по-міндоходівськи
Лист Міністерства доходів і зборів України від 04.09.13 р. № 10464/6/99-99-19-03-02-15
«Щодо визначення критеріїв для застосування ІТ-пільги»
На сьогодні податківці вже надали безліч роз’яснень щодо ІТ-пільги. Але їх погляд був спрямований в основному на особливості обкладення ПДВ. Остання монументальна праця на цю тему — Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей обкладення податком на додану вартість операцій з постачання програмної продукції, затверджена наказом Міндоходів від 07.10.13 р. № 536*. Важливо пам’ятати, що ця ПДВ-пільга — «суверенна держава», що не залежить від своєї «подруги», — ІТ-пільги з податку на прибуток**.
Саме про правила застосування «прибуткової» пільги суб’єктами індустрії програмної продукції (далі — СІПП) Міндоходів розповіло в листі, що коментується. Не обійшлося в цій симфонії і без фіскальних акордів.
Нагадаємо: щоб потрапити до кола СІПП, потрібно одночасно відповідати 4 критеріям з п.п. 1.4 п. 15 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. У листі, що коментується, Міндоходів зупинилося на перших двох (найбільш заплутаних) критеріях.
1. «Прибутковий» критерій: питома вага доходів від здійснення «програмних» видів економічної діяльності (п.п. 1.5 п. 15 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) становить не менше 70 % доходів від усіх видів економічної діяльності.
По-перше, ПКУ не прив’язує «програмні» види діяльності до конкретних кодів за КВЕД. Зробив це Мінфін у самій Реєстраційній заяві СІПП за ф. № 1-ІТ***.
Податківці зараз пішли ще далі і в листі заявляють, що перепустку до числа СІПП отримають тільки ті, у кого відповідні коди внесено до Єдиного держреєсру юросіб та фізосіб-підприємців (ЄДР). Очевидно, Міндоходів черпало нат-хнення з п.п. 2.7 Порядку № 12***, який відсутність кодів у ЄДР відносить до підстав для відмови в реєстрації СІПП.
Висновок спірний. Адже самі ж податківці в листі ДПАУ від 26.05.11 р. № 14837/7/16-1517 визнали, що присвоєний держсуб’єкту КВЕД не впливає на оподаткування або неоподаткування послуг, що надаються таким суб’єктом. Тепер бачимо, що «податковий вітер» змінився.
По-друге, ПКУ встановлює єдиний строк, протягом якого потенційні СІПП повинні відповідати всім критеріям (у тому числі «прибутковому»), — попередні 4 послідовні звітні (податкові) квартали сукупно.
Але податківці це правило переписали на свій фіскальний лад. У листі, що коментується, вони зазначають, що питома вага доходів від «програмних» видів діяльності повинна становити не менше 70 % доходу від всіх видів діяльності в кожному з 4 кварталів. Тобто не вийде перекрити недолік питомої ваги в одному кварталі його надлишком в іншому кварталі.
Без сумніву, ці штучно створені межі відсіють чимало претендентів зі списків майбутніх пільговиків.
2. «Вартісний» критерій: первісна вартість основних засобів (далі — ОЗ) і нематеріальних активів (далі — НМА) перевищує 50 розмірів мінзарплати на 1 січня звітного (податкового) року (у 2013 році — 57350 грн.).
Тішить, що тут висновки податківців цілком справедливі.
Претендентам до списків пільговиків: при розрахунку цього критерію потрібно брати тільки суми первісної вартості ОЗ і НМА, що використовуються в госпдіяльності. Тому невиробничі ОЗ (на них не нараховується амортизація в податковому обліку) залишаються «за бортом».
Уже діючим СІПП: для подальшого перебування в числі пільговиків потрібно дотримуватися всіх критеріїв на кінець кожного з 4 кварталів. Щодо «вартісного» критерію такий підхід тільки на руку платникам.. Виходить, що дотримуватися критерію безперервно всі 4 квартали не потрібно. Тому всередині кварталу можна, наприклад, продавати об’єкти ОЗ або НМА, а на кінець кварталу відновлювати «баланс сил», купуючи нові об’єкти.
Вважаємо, що це правило діє і для початкової реєстрації СІПП.
ККатерина ЛОПАТКІНА
* Детальніше читайте у статті «Пільга з ПДВ для програмної продукції: перша Узагальнююча податкова консультація Міндоходів» // «БТ», 2013, № 43, с. 31.
** Корисною буде стаття «Суб’єкти індустрії програмної продукції: особливості оподаткування» // «БТ», 2013, № 11, с. 38.
*** Форму заяви, а також Порядок ведення реєстру суб'єктів індустрії програмної продукції, які застосовують особливості оподаткування затверджено наказом МФУ від 14.01.13 р. № 12.