28.10.2013
ВИТРАТИ ЗА ОПЕРАЦІЯМИ З ПОВ’ЯЗАНИМИ ОСОБАМИ:
«дотрансфертна» позиція та сучасні реалії
Інформаційний лист Вищого адміністративного суду України від 10.10.13 р. № 1386/12/13-13
«Про скасування податкових повідомлень-рішень»
Ні для кого не секрет, що з 01.09.13 р. на зміну всюдисущому «звичайноціновому» регулюванню прийшло трансфертне ціноутворення*.
Але суди ще продовжують виносити свої «вердикти» у «дотрансфертних» справах. Яскравий тому приклад — лист ВАдСУ, що коментується.
Отже, у чому ж суть проблеми?
Ще не так давно в п.п. 153.2.6 ПКУ (у редакції до 01.09.13 р.) зазначалося, що витрати, понесені у зв’язку з продажем/обміном товарів (робіт, послуг) пов’язаним особам, визнаються в розмірі, що не перевищує доходи, отримані від такого продажу/обміну.
Податківці завжди трактували цю норму так, що за такими операціями не може бути збитків. Тобто йдеться про обмеження всіх витрат (у тому числі й собівартості), а не про обмеження лише витрат на збут. І це логічно.
Проте окремі платники податків усе одно намагалися обмежуватися тільки витратами на збут. Саме так вчинило підприємство у справі, що розглядалася, яка «кар’єрними сходами» дійшла аж до ВАдСУ.
ВАдСУ став на бік податківців**: поняття витрат у п.п. 153.2.6 ПКУ охоплює всі витрати, що підлягають урахуванню в податковому обліку у зв’язку з продажем/обміном товарів (робіт, послуг) пов’язаним особам. Тобто враховувати потрібно не тільки витрати на збут, а в тому числі й собівартість товарів (робіт, послуг). Саме ці сукупні витрати потрібно порівнювати з доходом від продажу товарів (робіт, послуг) пов’язаній особі. Частину витрат, що перевищує суму доходу від продажу, не можна відображати в податковому обліку з податку на прибуток.
Зверніть увагу! Висновок ВАдСУ є актуальним для операцій, здійснених до 01.09.13 р., — до запровадження трансфертного ціноутворення (ТЦУ).
А все тому, що після зазначеної дати подібних вимог ПКУ вже не містить. Простіше кажучи, п.п. 153.2.6 ПКУ «канув у Лету», а разом із ним і ця вимога податківців.
Нагадаємо: сьогодні держконтроль операцій із пов’язаними особами регламентує «трансфертна» ст. 39 ПКУ. Перелік пов’язаних осіб у дещо підкоригованому вигляді потрібно шукати в п.п. 14.1.159 ПКУ.
Але знову ж таки, операції далеко не з усіма пов’язаними особами підпадають під правила ТЦУ. Підконтрольними є тільки «пов’язані» нерезиденти та вузьке коло резидентів, зокрема, збиткові (п.п. 39.2.1 ПКУ). Та і до того ж загальна сума операцій із таким «пов’язаним» контрагентом має дорівнювати або перевищувати 50 млн грн. (без ПДВ) за відповідний календарний рік.
А що ж з оподаткуванням «пов’язаних» операцій у неконтрольованих операціях? Чи потрібно дотримуватися «звичайних» звичайних цін (ЗЗЦ)? Ні, ПКУ тепер цього не вимагає. Але застосовувати ЗЗЦ тепер потрібно щодо окремих операцій (бартер, операції з основ-ними засобами тощо), причому незалежно від статусу контрагента (пов’язаний чи непов’язаний). Детальніше про це читайте у статті «Звичайні» звичайні ціни: чи «житимуть» вони після 1 вересня» // «БТ», 2013, № 36, с. 31.
Корисний висновок: заміна звичайноцінового регулювання на трансфертноцінове зовсім не означає, що про лист, що коментується, можна забути внаслідок неактуальності.
Пам’ятайте, що представники органу Міндоходів можуть провести податкову перевірку й за минулі періоди, коли ще діяло обмеження, установлене п.п. 153.2.6 ПКУ («загальноподатковий» строк давності — 1095 днів із дня вчинення порушення). Отже, якщо ви до 01.09.13 р. здійснювали операції з пов’язаними особами, то вам варто бути в курсі правової позиції ВАдСУ, що коментується.
Катерина ЛОПАТКІНА
* Детальніше про це ви можете прочитати у статтях «Трансфертне ціноутворення: основні моменти застосування звичайних цін з 01.09.13 р.» // «БТ», 2013, № 34, с. 38; «Звичайні» звичайні ціни: чи «житимуть» вони після 1 вересня»// «БТ», 2013, № 36, с. 31.
** З повною версією «вердикту» ВАдСУ у цій справі ви можете ознайомитися в його постанові від 04.09.13 р. № К/800/33564/13.