Щодо права на податковий кредит

ПОДАТКОВА НАКЛАДНА В ДЕНЬ АНУЛЮВАННЯ

ПДВ-реєстрації: виписуємо/приймаємо без побоювань

Лист Міністерства доходів і зборів України від 02.07.13 р. № 5976/6/99-99-19-04-02-15

«Щодо права на податковий кредит»

При анулюванні ПДВ-реєстрації платник податків зобов’язаний здійснити так зване умовне постачання: визначити податкові зобов’язання (ПЗ) щодо товарів/послуг, необоротних активів, суми ПДВ щодо яких були включені до складу податкового кредиту та які не були використані в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності. Зробити це потрібно з урахуванням торішніх змін не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації (п. 184.7 ПКУ). А що це за дата, залежить від підстав анулювання (день, що передує переходу на ставку ЄП без ПДВ, дата подання заявки про анулювання тощо — увесь список наведено в абз. 2 п. 184.2 ПКУ).

Отже, день анулювання ПДВ-реєстрації є останнім днем перебування особи у статусі платника ПДВ та останнім днем, коли вона має визначити ПЗ (це підтверджує і п. 184.6 ПКУ).

Із цього Міндоходів і зробило справедливий висновок: у день анулювання ПДВ-реєстрації платник податків має право виписувати податкові накладні (ПН). Такі ПН визнаються дійсними. І висновок цей справедливий як щодо ПН, виписаних «самому собі» за операціями «умовного постачання», так і стосовно ПН, примірники яких видано контрагентам за іншими ПДВ-операціями цього дня. Зрозуміло: якщо така ПН підлягає реєстрації в ЄРПН, то скористатися нею контрагент зможе лише тоді, якщо її буде зареєстровано в ЄРПН.

Нагадаємо, за операцією «умовного постачання» потрібно виписати ПН з типом причини «10», у рядках «Індивідуальний податковий номер покупця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платником податку на додану вартість (покупця)» якої проставити нуль. Як відобразити таку ПН у Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних, див. у консультації з розділу 101.21 ЄБПЗ.

Катерина ЛОПАТКІНА