14.04.2014
Антикризові ПДВ-поправки: необ’єктне ввезення/вивезення товарів та «лікарська» ставка
Листи Міндоходів України від 04.04.14 р. № 7822/7/99-99-19-05-01-17 і № 7860/7/99-99-19-04-02-17
Погодьтеся, антикризовий Закон України від 27.03.14 р. № 1166-VII увірвався в наше життя дуже швидко (с. 4 попереднього та с. 15, 17 цього номера). У такому ж темпі Міндоходів почало роз’яснювати деякі його «гострі» моменти. У листах, що коментуються, увагу приділили тільки наступним двом із них.
БезПДВшне ввезення/вивезення товарів
Це питання податківці розглянули в листі № 7822/7/99-99-19-05-01-17. Тут проблема в тому, що до ПКУ поправки внесли (пп. 196.1.16, 196.1.17 ПКУ), а в Митному кодексі України (МКУ) цифри залишилися колишніми. Як же розібратися в хитросплетіннях? Міндоходів підказало:
• митна вартість понад 100 євро, але не більше 150 євро — мито платимо, ПДВ не платимо;
• митна вартість понад 150 євро — сплачуємо і мито, і ПДВ.
Для товарів у міжнародних поштових та експрес-відправленнях підхід такий:
• якщо сумарна фактурна вартість не перевищує 300 євро (включно) — митні платежі та ПДВ не сплачуємо;
• якщо перевищує — ПДВ сплачуємо за ставкою 20 %, мито — за ставками Митного тарифу (для підприємства) або 10 % суми перевищення фактурної вартості від 300 до 10000 євро (для громадян).
«Лікарський» ПДВ
З 01.04.14 р. постачання ліків та медвиробів за переліком КМУ обкладається ПДВ за ставкою 7 %. Але постачання та ввезення на митну територію України — це різні об’єкти оподаткування (пп. «а» і «в» п. 185.1 ПКУ). За це і «вхопилися» податківці. Їх вердикт — імпорт ліків та медвиробів формально обкладається ПДВ за ставкою 20 %. Власне, таким шляхом уже й пішла «митна практика».
Ми ж вважаємо: є підстави говорити, що при імпорті все-таки має застосовуватися ставка 7 % (докладніше читайте на с. 36).
Важливо! Скоріш за все (вже є законопроект), найближчим часом ПКУ в цій частині буде доопрацьовано та імпортери все-таки отримають свої 7 % ПДВ.
Як правильно користуватися новою «лікарською» ставкою ПДВ? Міндоходів про це розповіло в листі № 7860/7/99-99-19-04-02-17. Відзначимо основне.
З 01.04.14 р. продаємо всі дозволені ліки та медвироби за переліком КМУ з 7-відсотковим ПДВ (додаємо до ціни).
Важливо! Це рівною мірою стосується ліків та медвиробів, куплених без ПДВ до 01.04.14 р.
Які медвироби підпадають під пільгові 7 %? Досить несподівано податківці заявили, що до затвердження нового переліку використовуємо постанову КМУ від 08.08.11 р. № 867. Такий підхід є логічним. Але, пам’ятаючи негарну історію з металобрухтовою пільгою («БТ», 2014, № 14, с. 9), такого ми від податківців не очікували.
Складаємо податкову накладну (поки що за старою формою):
• на «лікарські» постачання виписуємо окремі ПН;
• у полі коду виду діяльності після порядкового номера (друга частина — клітинка, відокремлена дробом) ставимо спеціальну цифру «7»;
• обсяги постачання ліків та медвиробів зазначаємо у графі 9 та переносимо до графи 12: щодо номенклатури товарів — у розділі І, суму ПДВ — у розділі ІІІ, загальну суму з ПДВ — у розділі IV (приклади знайдете в матеріалі на с. 36).
Заповнюємо розділ І Реєстру виданих та отриманих ПН:
• у порядковому номері ПН через дріб ставимо цифру «7»;
• у графі 7 зазначаємо загальну вартість ліків та медвиробів з ПДВ, у графі 9 — суму ПДВ за ставкою 7 %, у графі 10 — базу оподаткування (вартість ліків та медвиробів без ПДВ) (приклади знайдете в матеріалі на с. 36).
Формуємо податковий кредит (ПК). Суму ПДВ, сплачену при придбанні ліків та медвиробів за ПН, виписаними з 01.04.14 р., сміливо включаємо до ПК. Право на ПК є і щодо товарів/послуг (придбаних з ПДВ), не використаних на 01.04.14 р., які надалі використовуватимуться у оподатковуваній ПДВ діяльності: суму ПДВ (невраховану раніше її частину) можна включити до ПК на підставі бухгдовідки виходячи з бази оподаткування, зазначеної в п. 189.1 ПКУ (абз. «6» п. 198.5 ПКУ) (деталі — на с. 39).