Лист, щокоментується, — індивідуальна податкова консультація. Проте висновки будуть корисними і широкому колу платників, «знайомих» із цінними паперами (ЦП).
Спочатку поговоримо про податок на «ціннопаперовий» прибуток.
1. Фінрезультат за біржовими та небіржовими ЦП не згортається. Пам’ятайте: фінрезультат за операціями з ЦП, які перебувають в обігу на фондовій біржі (біржові) визначаємо окремо від фінрезультату за операціями з ЦП, які не перебувають в обігу на фондовій біржі (небіржові) (п.п. 153.8.1 ПКУ).
Для цього в «ціннопаперовому» додатку ЦП до декларації з податку на прибуток виділено відповідні дві окремі таблиці: для біржових (таблиця 1) і небіржових (таблиця 2) ЦП. У кожній із них визначається свій власний фінрезультат, при цьому такі фінрезультати НЕ згортаються. Тобто відповідні ЦП-збитки «замкнуті» у своїх таблицях додатка ЦП і за їх межі не виходять.
2. «Ціннопаперовий» прибуток (збитки) розраховується окремо від прибутку за іншими видами діяльності підприємства. Прибуток від операцій, перелічених у п. 153.8 ПКУ, оподатковується за особливою ставкою податку на прибуток — 10 %.
Важливо! Безпосередньо (без участі в об’єкті оподаткування за загальною ставкою) через ряд. 10 до ряд. 14 потрапляє вже розрахований за ставкою 10 % податок на прибуток із таблиць 1 і 2 додатка ЦП.
Але є операції, на які не поширюються положення п. 153.8 ПКУ: з корпоративними правами в іншій, ніж ЦП, формі; акціями приватних АТ, деривативами; ЦП, емітованими нерезидентами; операції РЕПО. Прибуток за такими операціями оподатковується за загальною ставкою (на сьогодні — 18 %).
Для таких операцій у додатку ЦП виділені окремі таблиці 3 і 4. Дані з цих таблиць через додатки ІД та ІВ потрапляють до об’єкта оподаткування за загальною ставкою.
Висновок: 10-відсотковий («ціннопаперовий») прибуток і 18-відсотковий (загальний) прибуток не змішуються.
А тепер обговоримо особливості справляння ЦП-акцизу. Нагадаємо: його запровадив Закон № 5519-VI («БТ», 2013, № 2, с. 30).
3. ЦП-акциз і податок із «ціннопаперового» прибутку живуть окремо. Сплачений ЦП-акциз не враховується у зменшення бази обкладення податком на прибуток операцій із ЦП.
4. Продаємо ЦП на біржі: біржовий курс і «чужа» біржа. Пунктом 2151.1 ПКУ передбачено 5 ста- вок ЦП-акцизу. Зокрема, за ставкою 0 % оподатковуються операції з продажу ЦП на фондовій біржі. Запитання: що робити, якщо біржовий курс ЦП на дату їх продажу не розраховано? Відповідь: біржовий курс для ЦП діє 60 календарних днів із дати останнього визначення. Тому, якщо ви продаєте ЦП у межах зазначених 60 календарних днів, можете застосувати ставку 0 % за такими операціями.
А от якщо біржовий курс розраховано на одній біржі, а ви продаєте ЦП на іншій, то тут за жодних умов нульова ставка ЦП-акцизу не застосовується.
5. Податковий агент. Практично за всіма операціями з ЦП податковим агентом (ПА), тобто тим, хто сплачує акциз до бюджету та подає відповідну звітність, виступає торговець ЦП (п. 219.2 ПКУ). Це правило працює навіть у таких ситуаціях:
• сам торговець є покупцем ЦП;
• торговець не задіяний у проведенні розрахунку за ЦП (джерела сплати ЦП-акцизу в нього немає). Аргумент податківців: якщо вже торговець бере участь в операції з купівлі-продажу ЦП, то саме він виступає ПА, незалежно від особливостей проведення розрахунків. Іншого механізму в ПКУ немає.
А от хто є ПА при обміні ЦП, податківці в листі, що коментується, не повідомили. Вони обмежилися тим, що навели вже відому нам із вами інформацію з листа ДПСУ від 25.02.13 р. № 2801/6/15-5215 («БТ», 2013, № 18, с. 6): відчуження ЦП за договорами міни, дарування є об’єктом обкладення ЦП-акцизом. База — договірна вартість, визначена в первинних та бухгалтерських документах. Ставка — 1,5 % від суми продажу ЦП (п.п. 2151.1.4 ПКУ).
Нагадаємо, що в листі № 2801/6/15-5215 податківці також зазначили, що ПА є торговець ЦП. Причому за рахунок яких коштів він повинен сплатити акциз — незрозуміло (можливо, за рахунок інших доходів продавця ЦП, які він отримує від цього торговця).