Ось він — Закон-«потеряшка». Від прийняття до опублікування минув майже місяць. І коли 29.07.14 р. закінчився строк для його підписання, після чого настало 1 серпня — передбачуваний строк набуття чинності цим Законом, а його все не було, дехто почав жартувати, а не чи загубився він.
Ні, «знайшовся» — у газеті «Голос України» за 02.08.14 р. № 146.
За таких обставин ми б і раді були написати про нього раніше, але фізично змогли це зробити тільки в цьому номері «БТ». При цьому ми постійно «вели» цей Закон на наших сторінках у соцмережах*.
* http://www.odnoklassniki.ru/profile/579704650791/statuses, https://www.facebook.com/profile.php?id=100006264315725&fref=ts, http://vk.com/id262162504.
Тепер про суть змін. Ви знаєте, що з 1 липня 2014 року запрацювали зміни до ПКУ, унесені антикризовим Законом № 1166**. Аналіз цих змін ви можете прочитати в Темі тижня ««Розгрібаємо» нововведення антикризового Закону» // «БТ», 2014, № 15, с. 15. У частині ПДФО основний шквал змін обрушився на оподаткування пасивних доходів — дивідендів, процентів, роялті, інвестприбутку.
** Використані скорочення: Закон № 1166 — Закон України «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» від 27.03.14 р. № 1166-VII; Закон № 1200 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства» від 10.04.14 р. № 1200-VII; Методика № 1484 — Методика визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами під час виконання функцій податкового агента, затверджена наказом МФУ від 22.11.11 р. № 1484; ПМПО — прожитковий мінімум, установлений на одну працездатну особу на 1 січня звітного року.
Увага! У частині оподаткування дивідендів нові правила з 1 липня так і не запрацювали. Причина в тому, що законодавець оперативно передумав і Законом № 1200 залишив колишні правила їх оподаткування до 1 січня 2015 року («БТ», 2014, № 17, с. 4).
Після цього точилася гостра полеміка щодо ефективності та правильності змін в оподаткуванні пасивних доходів фізичних осіб.
Як кажуть, спокій нам тільки сниться. Законом, що коментується сьогодні, ці правила знову перекроїли.
Закон, як зазначено в ньому самому, набрав чинності з 1 серпня 2014 року***.
*** Хоча не виключена полеміка з цього питання, оскільки його опубліковано тільки 02.08.14 р. Але ми на цьому поки що наголошувати не будемо.
Відповідно, маємо вже 3 періоди, в яких діють різні правила:
• до 01.07.14 р., тобто як було до ухвалення Закону № 1166;
• з 01.07.14 р. до 01.08.14 р. — відповідно до Закону № 1166 (Але! з урахуванням Перехідних положень Закону, що коментується, які дещо пом’якшують ситуацію);
• з 01.08.14 р. — згідно із Законом, що коментується.
Отже, по черзі.
Проценти. Стисло нагадаємо: з 1 липня 2014 року передбачалося, що отримані у другому півріччі банківські проценти та проценти, отримані на вклади членів кредитних спілок (КС), уже обкладатимуться ПДФО. Принцип такий, що всі проценти (не лише банківські) в сумі до 17 ПМПО на рік (у 2014 році — 20706 грн.) ПДФО не обкладаються. А в частині перевищення — обкладаються. Так, із суми перевищення податок сплачується за шкалою ставок 15, 20, 25 % — залежно від загальної суми отриманих пасивних доходів за рік. Причому з банківських процентів фізична особа мала самостійно сплачувати податок на підставі річної декларації. Банки не повинні утримувати податок незалежно від суми процентів.
Тепер ситуація змінилася: проценти оподатковуватимуться у джерела виплати за ставкою 15 % особами, котрі виплачують такі доходи (банки, КС тощо). За підсумками року жоден перерахунок здійснювати не потрібно (ставки 15, 20, 25 % канули в Лету)! Відповідно, фізичних осіб звільнили від обов’язкового подання декларації в цих випадках (див. табл. 1 на с. 6).
Важливо! Тепер немає пільгової суми (17 ПМПО), у межах якої проценти не обкладаються ПДФО. Зате до лав пільгових (що не обкладаються ПДФО) повернено проценти, що нараховуються на зарплатні картки фізичних осіб (п.п. 165.1.41 ПКУ). Крім того, як і раніше, не оподатковуються проценти на цінні папери, емітовані Мінфіном, та на боргові зобов’язання НБУ (п.п. 165.1.2 ПКУ).
З урахуванням того, що між датою початку дії Закону № 1166 і датою набуття чинності Законом, що коментується, є часовий розрив в один місяць, читаємо його Перехідні положення. Тут зазначено, що податок з процентів, нарахованих на суми поточних або вкладних (депозитних) банківських рахунків, ощадний (депозитний) сертифікат, вклад (депозит) члена кредитної спілки в КС за період з 01.07.14 р. до 01.08.14 р. анулюється. Річну декларацію фізичним особам за отримані в цей період проценти подавати не потрібно.
Отже, щодо названих у попередньому абзаці доходів маємо додатковий пільговий місяць.
Дивіденди. Тут сюжет такий, що спочатку Законом № 1166 задумали з 1 липня 2014 року скасувати 5 % ставку з дивідендів та оподатковувати ці доходи за ставкою 15 %. Крім того, за підсумками року доходи у вигляді дивідендів підпадали під «пасивний» перерахунок для цілей обкладення ПДФО за ставками 15, 20, 25 %.
Однак до цього справа так і не дійшла — Законом № 1200, який було прийнято слідом за антикризовим Законом № 1166, дію цих правил було призупинено до
1 січня 2015 року («БТ», 2014, № 17, с. 4). Тож у частині оподаткування дивідендів з 01.07.14 р. нічого фактично не змінилося.
Цікаво, а що все-таки «приготував» дивідендам Закон, який коментується?
Із 1 серпня набрали чинності зміни, внесені Законом, що коментується, до п. 170.5 ПКУ. Так, тепер чітко прописано, що такі доходи оподатковуються за ставкою 5 % емітентом корпоративних прав у джерела виплати (п.п. 170.5.4 ПКУ). Знову ж таки жодних «прогресивних» перерахунків за підсумками року здійснювати не потрібно! Адже, повторимося, «пасивний» перерахунок з 01.08.14 р. скасовано у принципі. Декларацію за підсумками року фізичній особі, яка отримала протягом року дивіденди, подавати не потрібно (якщо, звичайно, немає інших підстав для її подання).
За ставкою 5 % оподатковуються також іноземні дивіденди, які резидент має відобразити в річній декларації.
На замітку. Дивіденди за привілейованими акціями, як і раніше, оподатковуються в порядку, установленому для доходів у вигляді зарплати.
Висновок стосовно дивідендів. Протягом усього 2014 року (і, сподіваємося, так буде й надалі) дивіденди обкладаються ПДФО за ставкою 5 % у джерела виплати без будь-якого перерахунку за підсумками року (див. табл. 2 на с. 6).
Тож фактично «маємо те, що маємо».
Доходи від операцій з інвестактивами. З 1 серпня 2014 року п.п. 170.2.9 ПКУ доповнено новим реченням: податковий агент під час кожного нарахування платнику інвестприбутку нараховує (утримує) та перераховує до бюджету податок за ставкою 15 (17) %. Ми знову-таки дотримуємося тієї логіки, що утримувати ПДФО у джерела виплати інвестдоходів повинні лише торговці цінними паперами, тобто зазначена норма стосується саме цього випадку. Інших випадків (наприклад, виплати учаснику — фізичній особі належної йому суми у зв’язку з його виходом із товариства) ця норма не стосується.
На замітку. Торговці цінними паперами, як і раніше, утримують і сплачують ПДФО до бюджету відповідно до Методики № 1484.
Роялті. З ними ситуація не до кінця зрозуміла. До 1 липня вони оподатковувалися за ставкою 15 (17) %. Такі самі ставки діють із 1 серпня. А що в липні? Під дію перехідних норм роялті не підпадають. Тож формально в липні діяла ставка 15 %.
Таблиця 1. Правила оподаткування процентів
| Вид процентів | Правила оподаткування | |||
| до 01.07.14 р. | з 01.07.14 р. по 01.08.14 р. | з 01.08.14 р. | ||
| як передбачалося | як стало | |||
| На поточні та депозитні рахунки | — | 15, 20, 25 % платником при перерахунку за підсумками року (сума в межах 17 ПМПО не обкладається ПДФО) | — (зобов’язання анулюється згідно з п. 2 розд. III Закону, що коментується) | 15 % податковим агентом (банком, кредитною спілкою) у джерела виплати(3) |
| Проценти або дисконтний дохід за іменними ощадними (депозитними) сертифікатами | ||||
| Проценти на вклад (депозит) члена КС у КС | — | • 15 % при виплаті податковим агентом(1), (2); | ||
| Дохід, що виплачується компанією, яка управляє активами ІСІ(3) | 5 % податковим агентом | • 15 % при виплаті податковим агентом(1), (2); • 15, 20, 25 % при перерахунку за підсумками року платником (оподатковується сума перевищення над | — (формально діє звільнення з абз. 3 п. 2 розд. III Закону, що коментується) | 15 % податковим агентом, який нараховує та виплачує такі доходи у джерела виплати(4) |
| Дохід за іпотечними цінними паперами(3) | ||||
| Дохід за облігаціями | ||||
| Дохід за сертифікатами ФОН | ||||
| Інші проценти (наприклад, проценти за позиками) | 15 (17) % податковим агентом | 15 % при виплаті податковим агентом(1), (2) | ||
| (1) Від обов’язку утримувати ПДФО у джерела виплати звільнено тільки банківські установи. | ||||
Таблиця 2. Оподаткування дивідендів
| Вид дивідендів | Період | ||
| до 01.07.14 р. | з 01.07.14 р. до 01.08.14 р. | з 01.08.14 р. | |
| Звичайні | 5 % податковим агентом у джерела виплати | 5 % податковим агентом у джерела виплати | 5 % податковим агентом у джерела виплати |
| За привілейованими акціями | 15 (17) % як доходи у вигляді зарплати | ||