Шпаргалка бухгалтера. Фінансова звітність за 2013 рік: для середніх і великих (ч. 2)

Рядок Звіту про рух грошових коштів

Код рядка

Дані бухгалтерського обліку для заповнення

1

2

3

Розділ I. РУХ КОШТІВ У РЕЗУЛЬТАТІ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Надходження від:

Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

3000

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 36, 70

Примітка. У рядку наводяться грошові надходження від основної (операційної) діяльності, тобто від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з урахуванням непрямих податків (ПДВ, акцизного податку тощо). До такої діяльності відносять, у тому числі, надходження від орендних платежів за оренду об’єктів інвестиційної нерухомості.

Проте в зазначеному рядку не наводяться суми авансів, отриманих від покупців і замовників, — вони відображаються у вписуваному ряд. 3015 Форм № 3. Тому якщо підприємство відображає отримання авансу не на субрахунку 681, а на рахунку 36, то «авансові» обороти слід виключити.

При отриманні грошових коштів з використанням спеціальних платіжних засобів (СПС) у цьому рядку відображається повна сума коштів від реалізації товарів, робіт, послуг (кореспонденція Дт 333 — Кт 70), але при цьому в ряд. 3190 Форм № 3 слід відобразити утримання комісійних банку за проведення таких операцій (кореспонденція Дт 92 — Кт 333).

Вважаємо, що в цьому рядку слід відобразити й обороти з використанням електронних грошей, які за своїм статусом віднесені до грошових коштів та їх еквівалентів (п. 2.35 розділу II Методрекомендацій № 433).

Повернення податків і зборів

3005

Оборот Дт 311 — Кт 641, 642 (відповідні аналітичні рахунки обліку)

Примітка. У рядку 3005 наводять отримані з бюджету на рахунки підприємства в установах банків суми переплат за іншими податками та зборами (обов’язковими платежами), включаючи ПДВ.

у тому числі податку на додану вартість

3006

Оборот Дт 311 — Кт 641/ПДВ

Примітка. Показник рядка 3006 не включається до розрахунку руху коштів від операційної діяльності

Цільового фінансування

3010

Оборот Дт 30, 31 — Кт 378, 48, 64 (відповідні аналітичні рахунки обліку)

Надходження від отримання субсидій, дотацій (вписуваний рядок)

3011

Оборот Дт 311 — Кт 377, 378, 48, 64 (відповідні аналітичні рахунки обліку)

Надходження авансів від покупців і замовників (вписуваний рядок)

3015

Оборот Дт 30, 31 — Кт 681

Примітка. Суми надходжень відображаються без вирахування непрямих податків (ПДВ, акцизного податку тощо).

Підприємства, що відображають отримання авансу не на субрахунку 681, а на рахунку 36, у цьому рядку відображають «авансові» обороти Дт 31 — Кт 36.

Надходження від повернення авансів (вписуваний рядок)

3020

Оборот Дт 30, 31 — Кт 371

Надходження від відсотків за залишками коштів на поточних рахунках (вписуваний рядок)

3025

Оборот Дт 31 — Кт 377, 719 (за відповідними аналітичними рахунками)

Примітка. Підприємства, як правило, відображають нарахування відсотків за поточними рахунками в банку кореспонденцією Дт 31 — Кт 719, хоча допускається і відображення цих сум через субрах. 377.

Зверніть увагу: в цьому рядку не наводяться отримані підприємством від банків відсотки за розміщені грошові кошти на депозитних рахунках. Вочевидь, вони відображаються в ряд. 3095 Форм № 3.

Надходження від боржників неустойки (штрафів, пені) (вписуваний рядок)

3035

Оборот Дт 30, 31 — Кт 374 (відповідний аналітичний рахунок обліку неустойок)

Надходження від операційної оренди (вписуваний рядок)

3040

Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377, 713

Примітка. У цьому рядку не зазначають надходження від орендних платежів за оренду об’єктів інвестиційної нерухомості, їх відображають в ряд. 3000 Форми № 3.

Надходження від отримання роялті, авторських винагород (вписуваний рядок)

3045

Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377, 719

Надходження від страхових премій (вписуваний рядок)

3050

Рядок заповнюють страховики

Надходження фінансових установ від повернення позик (вписуваний рядок)

3055

Рядок заповнюють фінансові установи

Інші надходження

3095

Аналітичні дані до обороту за Дт 30, 31 — Кт 182, 34, 36, 372, 374, 375, 377, 378, 65, 661, 685, 719

Примітка. У цьому рядку зазначають усі надходження грошових коштів від операційної діяльності, не включені до попередніх рядків Форми № 3. Зокрема, від:

• реалізації оборотних активів, крім реалізації необоротних активів, що утримуються для продажу (Дт 30, 31 — Кт 377);

• діяльності обслуговуючих господарств (Дт 30, 31 — Кт 377);

• погашення векселів (Дт 30, 31 — Кт 182, 34, 377);

• повернення до каси підзвітними особами грошових коштів (Дт 30 — Кт 372);

• відшкодування завданих підприємству збитків (Дт 30, 31 — Кт 375);

• часткової оплати за путівки (Дт 301 — Кт 378);

• фондів соціального страхування на окремий поточний рахунок в установі банку для виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності (Дт 311 — Кт 378);

• внесення до каси підприємства помилково надмірно виданих сум за заробітною платою (Дт 301 — Кт 661);

• помилково зарахованих на поточний рахунок підприємства коштів (Дт 311 — Кт 685);

• відсотків за депозитними рахунками (крім депозитів, розміщених за допомогою оформлення ощадних (депозитних) сертифікатів) (Дт 31 — Кт 719);

• позитивний результат від операцій купівлі-продажу іноземної валюти (Дт 312, 334 — Кт 711) тощо.

Про відображення в цьому рядку доходу від продажу іноземної валюти див. статтю «Фінзвітність за 2012 рік: актуальні запитання»// «БТ», 2013, № 2, с. 22.

Витрачання на оплату:

Товарів (робіт, послуг)

3100

Аналітичні дані за оборотами Дт 372, 63, 685 — Кт 30, 31

Примітка. У цьому рядку серед іншого відображаються і грошові кошти, видані підзвітним особам як відшкодування понесених ними витрат на придбання запасів, оплату робіт і послуг (господарські потреби). Проте сюди не включаються аванси, видані постачальникам і підрядникам у рахунок майбутнього постачання товарно-матеріальних цінностей виконання робіт, надання послуг. Такі суми зазначаються в ряд. 3135 Форми № 3. Тому якщо перерахування авансів постачальникам підприємство відображає не на субрах. 371, а на рах. 63, то відповідні «авансові» суми доведеться виключити.

Праці

3105

Оборот Дт 66 — Кт 30, 31

Примітка. До цього ж рядка включають у тому числі суми виданої з каси підприємства готівки або перерахованих грошових коштів на рахунки працівників у банку на погашення заборгованості за раніше депонованими виплатами (Дт 662 — Кт 30, 31).

Відрахувань на соціальні заходи

3110

Оборот Дт 65 — Кт 311

Примітка. До цього рядка не включають сплачені суми зборів до Пенсійного фонду з окремих видів господарських операцій, зокрема, з операцій із продажу ювелірних виробів, з відчуження легкових автомобілів, купівлі-продажу нерухомості та з вартості послуг стільникового мобільного зв’язку.

Зобов’язань із податків та зборів

3115

Оборот Дт 641, 642, 651 (у частині зборів до Пенсійного фонду) — Кт 311

Примітка. У цьому рядку наводять суму всіх сплачених податків і зборів, у тому числі й при виконанні функцій податкового агента (податок на доходи фізичних осіб). У ньому також зазначають суми сплачених фінансових санкцій із податків та зборів і суми пені за прострочення цих платежів.

Витрачання на оплату зобов’язань із податку на прибуток (вписуваний рядок)

3116

Оборот Дт 641/прибуток — Кт 311. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

Примітка. У цьому рядку відображається сума сплаченого до бюджету податку на прибуток за умови, що податок конкретно не ототожнюється з фінансовою або інвестиційною діяльністю. Як правило, провести такий поділ неможливо, тому в цьому рядку можна навести загальну суму податку на прибуток, сплачений до бюджету. Проте якщо підприємство може розділити сплачену суму податку на види діяльності, то її необхідно відображати у складі руху грошових коштів відповідно від фінансової або інвестиційної діяльності.

Наприклад, співвіднести з інвестиційною діяльністю можна податок на прибуток, сплачений унаслідок безоплатного отримання необоротних активів. Визнання поточного податку на прибуток, пов’язаного з операцією безоплатного отримання необоротних активів, відображається кореспонденцією Дт 424 — Кт 641/прибуток (див. лист МФУ від 29.11.02 р. № 053-39152).

Витрачання на оплату зобов’язань із податку на додану вартість (вписуваний рядок)

3117

Оборот Дт 641/ПДВ — Кт 311. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

Витрачання на оплату зобов’язань з інших податків та зборів (вписуваний рядок)

3118

Оборот Дт 641, 642, 651 (у частині зборів до Пенсійного фонду) — Кт 311. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

Примітка. У цьому рядку зазначають суму сплачених податків і зборів (окрім ПДВ, податку на прибуток, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування).

Тут наводять суму сплачених зборів за загальнообов’язковим державним пенсійним страхуванням з окремих видів господарських операцій: з операцій із продажу ювелірних виробів, з відчуження легкових автомобілів, купівлі-продажу нерухомості та з вартості послуг стільникового мобільного зв’язку (Дт 651 — Кт 311). У цьому ж рядку зазначають суми сплачених фінансових санкцій за податками та зборами і суми пені за прострочення цих платежів.

Витрачання на оплату авансів (вписуваний рядок)

3135

Оборот Дт 371 — Кт 30, 31

Витрачання на оплату повернення авансів (вписуваний рядок)

3140

Оборот Дт 681 — Кт 30, 31

Примітка. Якщо підприємство відображає отримання авансу від покупця на рах. 36, а не на субрах. 681, то в цьому рядку наводиться відповідний оборот із рах. 36.

Витрачання на оплату цільових внесків (вписуваний рядок)

3145

Аналітичні дані до обороту Дт 949 — Кт 311

Витрачання на оплату зобов’язань за страховими контрактами (вписуваний рядок)

3150

Рядок заповнюють страховики

Витрачання фінансових установ на надання позик (вписуваний рядок)

3155

Рядок заповнюють фінансові установи

Інші витрачання

3190

Аналітичні дані до обороту Дт 372, 374, 377, 378, 39, 51, 55, 641, 654, 655, 684, 685, 61, 62, 69, 92, 942, 948, 949 — Кт 30, 31, 333, 334

Примітка. У цьому рядку відображаються суми використаних грошових коштів на інші напрями операційної діяльності, не включені до ряд. 3100 — 3145 Форми № 3, зокрема:

• негативний результат від операцій купівлі-продажу іноземної валюти (Дт 942 — Кт 333, 334), детальніше про заповнення цього рядка див. статтю «Фінзвітність за 2012 рік: актуальні запитання» // «БТ», 2013, № 2, с. 22;

• сплата комісійних банку за придбання іноземної валюти (Дт 92 — Кт 333), за продаж валюти (Дт 92 — Кт 377, 685);

• погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем (Дт 51, 62 — Кт 31);

• перерахування страховим організаціям з індивідуального страхування персоналу підприємства (Дт 654 — Кт 311);

• розрахунки зі страхування майна підприємства та майна працівників підприємства (Дт 655 — Кт 311);

• сплата збору за проведення деяких видів підприємницької діяльності та вартості ліцензій на здійснення діяльності (Дт 641 — Кт 311);

• видача до підзвітної суми на господарські потреби та відрядження (Дт 372 — Кт 30,31);

• суми платежів, сплачених за об’єкти операційної оренди (Дт 685 — Кт 31);

• неустойки, штрафи, пеня, виплачені підприємством за порушення умов господарських договорів (Дт 685, 948 — Кт 31);

• адміністративно-господарські санкції Фонду соціального захисту інвалідів (Дт 685 — Кт 311);

• оплата вартості послуг банку (Дт 377, 92 — Кт 31);

• повернення помилково зарахованих на поточний рахунок підприємства коштів (Дт 685 — Кт 311);

• суми грошових коштів, що значаться на банківських рахунках, якими підприємство не може скористатися з вини банків (Дт 374, 377 — Кт 31);

• утримання комісійних банку за проведення операцій з використанням СПС (Дт 92 — Кт 333) тощо.

Сплачені відсотки (Дт 684 — Кт 31) у цьому рядку відображаються ситуації, коли вони пов’язані з виробництвом продукції з тривалим (істотним) операційним циклом і включаються до собівартості кваліфікаційного активу (лист МФУ від 10.01.11 р. № 31-34020-07-27/382)

Чистий рух коштів від операційної діяльності

3195

Ряд. 3000 + ряд. 3005 + ряд. 3010 + ряд. 3015 + ряд. 3020 + ряд. 3025 + ряд. 3035 + ряд. 3040 + ряд. 3045 + ряд. 3050 + ряд. 3055 + ряд. 3095 - (ряд. 3100 + ряд. 3105 + ряд. 3110 + ряд. 3115 + ряд. 3135 + ряд. 3140 + ряд. 3145 + ряд. 3150 + ряд. 3155 + ряд. 3190)

Від’ємне значення наводиться в дужках

Розділ II. РУХ КОШТІВ У РЕЗУЛЬТАТІ ІНВЕСТИЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Примітка. Звертаємо увагу, що в цьому розділі всі суми, пов’язані з придбанням або продажем необоротних активів, відображаються з урахуванням ПДВ (якщо він входить до складу вартості).

Надходження від реалізації:

Фінансових інвестицій

3200

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 36, 377 у частині дебіторської заборгованості за реалізовані фінансові інвестиції, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 у частині авансів, отриманих за реалізовані у звітному періоді фінансові інвестиції. При цьому аналізуються дані за оборотом Дт 36, 377 — Кт 741

Необоротних активів

3205

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 36, 377 у частині дебіторської заборгованості за реалізовані необоротні активи, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 у частині авансів, отриманих за реалізовані у звітному періоді необоротні активи (у тому числі й надходження від реалізації необоротних активів, що обліковуються на субрах. 286, які враховуються для продажу).

При цьому аналізуються дані за оборотом Дт 36, 377 — Кт 712

Надходження від отриманих:

Відсотків

3215

Оборот Дт 30, 31 — Кт 373, 732 в частині отриманих відсотків

Примітка. У рядку зазначають отримані підприємством відсотки за депозитами, розміщеними за допомогою оформлення ощадних (депозитних) сертифікатів), відсотки за позиками нефінансовим установам, за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, відсотки з фінансової оренди

Дивідендів

3220

Оборот Дт 30, 31 — Кт 373 в частині отриманих дивідендів

Надходження від деривативів

3225

Оборот Дт 30, 31 — Кт 377 у частині надходжень від деривативів

Надходження від погашення позик (вписуваний рядок)

3230

Оборот Дт 30, 31 — Кт 183, 377 (у частині погашення позик, пов’язаних з інвестиційною діяльністю)

Надходження від вибуття дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці (вписуваний рядок)

3235

Оборот Дт 30, 31 — Кт 377 у частині надходжень від вибуття дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці

Інші надходження

3250

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 143, 183, 184, 352, 371, 377, 48, 681

Примітка. У рядку 3250 відображають суми грошових надходжень від інвестиційної діяльності, що не були відображені в ряд. 3200 — 3230 Форми № 3, зокрема, від:

• реалізації майнових комплексів (Дт 30, 31 — Кт 36, 377, 681);

• повернення авансів, крім авансів, пов’язаних з операційною діяльністю (Дт 30, 31, 335 — Кт 371);

• надходження грошових коштів від ф’ючерсних, форвардних контрактів, опціонів тощо, за винятком тих контрактів, що укладаються для основної (операційній) діяльності підприємства або коли надходження класифікуються як фінансова діяльність (Дт 30,31 — Кт 36, 377);

• повернення наданих фінансових інвестицій, зокрема, виплати коштів за ощадними (депозитними) сертифікатами (Дт 31 — Кт 352) тощо

У цьому рядку наводять і отримане цільове фінансування, пов’язане з фінансуванням капітальних інвестицій (див. лист МФУ від 12.04.05 р. № 31-04200-20-5/6318)

Витрачання на придбання:

Фінансових інвестицій

3255

Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31, 335 у частині погашення зобов’язань за раніше отриманими фінансовими інвестиціями

Необоротних активів

3260

Оборот Дт 48, 63, 684, 685 — Кт 30, 31, 335 у частині погашення зобов’язань за раніше отриманими необоротними активами

Примітка. До цього рядка включаються також сплачені відсотки (Дт 684 — Кт 31) у ситуації, коли вони включаються до вартості будівництва (створення, вирощування тощо) необоротних активів (лист МФУ від 10.01.11 р. № 31-34020-07-27/382).

У цьому рядку наводиться також витрачене на фінансування капітальних інвестицій цільове фінансування (див. лист МФУ від 12.04.05 р. № 31-04200-20-5/6318).

Виплати за дериватами

3270

Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31 у частині виплат за дериватами

Витрачання на надання позик (вписуваний рядок)

3275

Оборот Дт 183, 371, 377 — Кт 30, 31 у частині витрат на надання позик (окрім фінансових установ)

Витрачання на придбання дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці (вписуваний рядок)

3280

Оборот Дт 685 — Кт 30, 31 у частині витрат на придбання дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці

Інші платежі

3290

Оборот Дт 143, 183, 184, 352, 37, 61, 63, 685 — Кт 30, 31, 335

Примітка. У рядку 3290 відображають вибуття грошових коштів, пов’язане зі здійсненням інших операцій інвестиційної діяльності, не включених до ряд. 3255 — 3275 ф. № 3, зокрема:

• аванси, пов’язані з інвестиційною діяльністю (наприклад, у зв’язку з придбанням фінінвестицій, необоротних активів, майнових комплексів: Дт 371 (63) — Кт 30, 31);

• витрати на придбання майнових комплексів: Дт 63, 685 — Кт 30, 31;

• погашення зобов’язання з фінансової оренди: Дт 61 — Кт 30, 31;

• надання фінансових інвестицій, у тому числі надання коштів, оформлених ощадними (депозитними) сертифікатами: Дт 143, 352 — Кт 31;

• перерахування коштів за депозитним договором, укладеним на строк, що перевищує 12 місяців: Дт 184 — Кт 31 тощо.

Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності

3295

Ряд. 3200 + ряд. 3205 + ряд. 3215 + ряд. 3220 + ряд. 3225 + ряд. 3230 + ряд. 3235 + ряд. 3250 - (ряд. 3255 + ряд. 3260 + ряд. 3270 + ряд. 3275 + ряд. 3280+ ряд. 3290)

Від’ємне значення наводиться в дужках

Розділ III. РУХ КОШТІВ У РЕЗУЛЬТАТІ ФІНАНСОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Надходження від:

Власного капіталу

3300

Оборот Дт 30, 31 — Кт 41, 42, 45, 46

Отримання позик

3305

Оборот Дт 30, 31 — Кт 50, 52, 55, 60, 685

Надходження від продажу частини в дочірньому підприємстві (вписуваний рядок)

3310

Оборот Дт 30, 31 — Кт 685 (у частині надходжень від продажу частини в дочірньому підприємстві)

Інші надходження

3340

Оборот Дт 30, 31 — Кт 55, 685

Примітка. У цьому рядку не відображають відсотки банку, нараховані на залишок грошових коштів на поточному рахунку, відсотки банку за розміщення грошових коштів на депозитних рахунках (за винятком депозитів, розміщених за допомогою оформлення ощадних (депозитних) сертифікатів), оскільки такі доходи належать до інших операційних доходів (субрах. 719) (лист МФУ від 29.12.08 р. № 31-34000-20-16/45983).

Витрачання на:

Викуп власних акцій

3345

Оборот Дт 45 — Кт 30, 31

Погашення позик

3350

Оборот Дт 50, 52, 55, 60, 61, 685 — Кт 30, 31

Примітка. У цьому рядку наводять, зокрема, погашення зобов’язання за позиками, переведеними до складу короткострокових: Дт 61 — Кт 30, 31

Сплату дивідендів

3355

Оборот Дт 671 — Кт 30, 31

Витрачання на сплату відсотків (вписуваний рядок)

3360

Оборот Дт 684 — Кт 30, 31 (у частині відсотків, що не підлягають капіталізації)

Витрачання на сплату заборгованості за фінансовою орендою (вписуваний рядок)

3365

Оборот Дт 53, 61 — Кт 30, 31 (у частині погашення заборгованості за фінансовою орендою)

Витрачання на придбання частини в дочірньому підприємстві (вписуваний рядок)

3370

Оборот Дт 685 — Кт 31 (у частині витрат на придбання частини в дочірньому підприємстві)

Витрачання на виплати неконтрольованим часткам у дочірніх підприємствах (вписуваний рядок)

3375

Оборот Дт 685 — Кт 31 (у частині витрат на виплати неконтрольованим частинам у дочірніх підприємствах)

Інші платежі

3390

Оборот Дт 45, 51, 53, 62, 641/прибуток, 672, 684, 685 — Кт 30, 31

Примітка. У цьому рядку відображають інші платежі, пов’язані з фінансовою діяльністю, що не включені до ряд. 3345 — 3365 Форми № 3

Чистий рух коштів від фінансової діяльності

3395

Ряд. 3300 + ряд. 3305 + ряд. 3310 + ряд. 3340 - (ряд. 3345 + ряд. 3350 + ряд. 3355 + ряд. 3360 + ряд. 3365 + ряд. 3370 + ряд. 3375 + ряд. 3390) Форми № 3

Від’ємне значення наводиться в дужках

Чистий рух грошових коштів за звітний період

3400

Ряд. 3195 ± ряд. 3295 ± ряд. 3395 Форм № 3. Від’ємне значення наводиться в дужках

Залишок засобів на початок року

3405

Гр. 3 ряд. 1165 Форми № 1

Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів

3410

Обороти Дт 302, 312, 314, 334, 351 — Кт 714, 744; Дт 333 — Кт 719 мінус Обороти Дт 945, 974 — Кт 302, 312, 314, 334, 351

Від’ємне значення наводиться в дужках

Залишок коштів на кінець року

3415

Ряд. 3405 ± ряд. 3400 ± ряд. 3410 Форми № 3

Перевірка: показник гр. 3 ряд. 3415 Форми № 3 має дорівнювати показнику гр. 4 ряд. 1165 Форми № 1

Назва статті

Код рядка

Дані для заповнення графи 3 «Надходження»

Дані для заповнення графи 4 «Вибуття»

1

2

3

4

I. Рух коштів у результаті операційної діяльності

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування

3500

Прибуток від звичайної діяльності

(гр. 3 ряд. 2290 Форм. № 2)

Збиток від звичайної діяльності (гр. 3 ряд. 2295 Форм № 2)

Коригування на:

амортизацію необоротних активів

3505

Сума нарахованої амортизації (гр. 3 ряд. 2515 Форм № 2)

Х

збільшення (зменшення) забезпечень

3510

Форма № 1: (ряд. 1505 + ряд. 1520 + ряд. 1521 + ряд. 1660) гр. 4 - (ряд. 1505 + + ряд. 1520 + ряд. 1521 + ряд. 1660) гр. 3 (у частині операційної діяльності)

> 0

< 0

Примітка. Щоб полегшити роботу щодо заповнення цього рядка, підприємству є сенс обліковувати забезпечення, пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, на окремих субрахунках рах. 47

збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць

3515

Обороти Дт 945 — Кт 302, 312, 314, 334, 351 мінус обороти Дт 302, 312, 314, 334, 351 — Кт 714

> 0 (збиток)

< 0 (прибуток)

Примітка. У цьому рядку зазначають тільки нереалізовані курсові різниці за залишками грошових коштів та їх еквівалентів в іноземній валюті на кінець звітного періоду. Тут не враховують курсові різниці за монетарною заборгованістю, пов’язаною з операційною діяльністю

збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших негрошових операцій

3520

Форма № 2, гр. 3: (ряд. 2255 + ряд. 2270) - (ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240) плюс (ряд. 2180 - ряд. 2120) гр. 3 Форми № 2 (у частині збитку від реалізації необоротних активів, що утримуються для продажу, і груп вибуття, а також збитку від зміни вартості активів, що оцінюються за справедливою вартістю, та первинного визнання біологічних активів і сільгосппродукції)

> 0

< 0

Прибуток (збиток) від участі в капіталі (вписуваний рядок)

3521

Ряд. 2255 — ряд. 2200 гр. 3 Форми № 2. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Зміна вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю, і дохід (витрати) від первинного визнання (вписуваний рядок)

3522

Ряд. 2181 + ряд. 2182 - ряд. 2121 - ряд. 2122 гр. 3 Форми № 2. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Збиток (прибуток) від реалізації необоротних активів, що утримуються для продажу і груп вибуття (вписуваний рядок)

3523

Обороти Дт 791 — Кт 943 мінус обороти Дт 712 — Кт 791 (у частині реалізації необоротних активів, що утримуються для продажу, і груп вибуття). Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Примітка. Зверніть увагу: хоча у Формі № 2 операції реалізації необоротних активів відображають у складі операційних доходів і витрат (ряд. 2120 і 2180), у Формі № 3-н реалізація необоротних активів, що утримуються для продажу, і груп вибуття належить до інвестиційної діяльності. Для полегшення роботи щодо заповнення ряд. 3520 і 3523 Форми № 3-н до субрах. 712 і 943 має сенс відкрити додаткові субрахунки для накопичення інформації про доходи і витрати від продажу необоротних активів, що утримуються для продажу, і груп вибуття.

Збиток (прибуток) від реалізації фінансових інвестицій (вписуваний рядок)

3524

Обороти Дт 793 — Кт 971 мінус обороти Дт 741 — Кт 793. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Зменшення (відновлення) корисності необоротних активів (вписуваний рядок)

3526

Обороти Дт 972 мінус обороти Кт 742

> 0

< 0

Фінансові витрати (вписуваний рядок)

3540

Форма № 2: ряд. 2250 гр. 3

Х

Зменшення (збільшення) оборотних активів

3550

Форма № 1: різниця між сумою ряд. 1100 - 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 за гр. 3 і сумою цих же рядків за гр. 4

> 0

< 0

Примітка. До розрахунку показника цього рядка приймаються аналітичні дані для заповнення таких рядків Форми № 1:

• ряд. 1100, крім зміни оборотних активів у результаті здійснення негрошових операцій інвестиційної та фінансової діяльності (обмін на необоротні активи, фінансові інвестиції, виплата дивідендів і погашення зобов’язань з фінансової оренди виробничими запасами, негрошові внески до статутного капіталу тощо), а також зміни оборотних активів у результаті виправлення помилок минулих років;

• ряд. 1115, крім змін у результаті здійснення негрошових операцій інвестиційної та фінансової діяльності;

• ряд. 1120, обліковується в частині вартості векселів, отриманих у зв’язку зі здійсненням операційної діяльності (наприклад, виключаються векселі, отримані в оплату вартості необоротних активів);

• ряд. 1125, крім суми зміни дебіторської заборгованості внаслідок її погашення необоротними активами;

• ряд. 1130 у частині дебіторської заборгованості за авансами, виданими у зв’язку зі здійсненням операційної діяльності;

• ряд. 1135, крім зміни дебіторської заборгованості поточного податку на прибуток, зменшення дебіторської заборгованості за іншими платежами до бюджету внаслідок зарахування кредиторської заборгованості з поточного податку на прибуток, а також змін у складі дебіторської заборгованості за розрахунками з ПДВ, що є наслідком інвестиційної діяльності (тобто виключається вхідний ПДВ, сплачений при придбанні об’єктів необоротних активів);

• ряд. 1140 у частині заборгованості за нарахованими доходами від операційної діяльності;

• ряд. 1145, крім сум внутрішніх розрахунків за інвестиційною та фінансовою діяльністю;

• ряд. 1155, крім змін дебіторської заборгованості, пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю, наприклад з реалізацією поточних фінансових інвестицій;

• ряд. 1170, крім зменшення таких витрат унаслідок їх уключення до складу групи вибуття;

• ряд. 1190, крім сум змін інших оборотних активів, пов’язаних зі здійсненням інвестиційної та фінансової діяльності.

При визначенні змін статей оборотних активів не враховують зменшення статей унаслідок переведення оборотних активів до складу групи вибуття, збільшення дебіторської заборгованості внаслідок відображення операцій з реалізації інвестиційної нерухомості, необоротних активів, що утримуються для продажу, і груп вибуття та зменшення зазначеної дебіторської заборгованості внаслідок її погашення.

Збільшення (зменшення) запасів (вписуваний рядок)

3551

Форма № 1: різниця між гр. 3 і гр. 4 ряд. 1100. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Збільшення (зменшення) поточних біологічних активів (вписуваний рядок)

3552

Форма № 1: різниця між гр. 3 і гр. 4 ряд. 1110. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Збільшення (зменшення) дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги (вписуваний рядок)

3553

Форма № 1: різниця між гр. 3 і гр. 4 ряд. 1125. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Зменшення (збільшення) іншої поточної дебіторської заборгованості (вписуваний рядок)

3554

Форма № 1: різниця між гр. 3 і гр. 4 ряд. 1155. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів (вписуваний рядок)

3556

Форма № 1: різниця між гр. 3 і гр. 4 ряд. 1170. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Зменшення (збільшення) інших оборотних активів (вписуваний рядок)

3557

Форма № 1: різниця між гр. 3 і гр. 4 ряд. 1190. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань

3560

Форма № 1: різниця між сумою ряд. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 по гр. 4 і сумою цих самих рядків за гр. 3

> 0

< 0

Примітка. До розрахунку показника цього рядка приймаються аналітичні дані для заповнення таких рядків Форми № 1:

• ряд. 1605, ураховується в частині вартості векселів, виданих під час провадження операційної діяльності (наприклад, не обліковуються векселі, видані на оплату вартості необоротних активів);

• ряд. 1615, крім суми зміни поточних зобов’язань унаслідок здійснення негрошових операцій у межах інвестиційної та фінансової діяльності (погашення зобов’язання шляхом передачі необоротних активів або фінансових інвестицій, погашення заборгованості за придбаними необоротними активами, погашення боргу акціями власної емісії (раніше викупленими) тощо), а також зміни поточних зобов’язань унаслідок виправлення помилок минулих років;

• ряд. 1620, крім зменшення суми зобов’язань з поточного податку на прибуток унаслідок його сплати (але враховується зменшення суми зобов’язання з поточного податку на прибуток унаслідок його списання і визнання доходу), а також з ПДВ, що виник унаслідок інвестиційної діяльності (наприклад, ПДВ, нарахований при продажу необоротних активів);

• ряд. 1625, 1630;

• ряд. 1635, крім зміни поточних зобов’язань за авансами, отриманими в межах інвестиційної та фінансової діяльності, а також у зв’язку з виправленням помилок минулих років;

• ряд. 1645, окрім суми зміни зобов’язань за внутрішніми розрахунками, не пов’язаними з операційною діяльністю;

• ряд. 1665, крім зміни доходів майбутніх періодів унаслідок їх створення від операцій із коштами цільового фінансування, подальшого їх визнання доходами поточного періоду, повернення коштів цільового фінансування тощо;

• ряд. 1690, крім суми зміни зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю

Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги (вписуваний рядок)

3561

Форма № 1: різниця між гр. 4 і гр. 3 ряд. 1615. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з бюджетом (вписуваний рядок)

3562

Форма № 1: різниця між гр. 4 і гр. 3 ряд. 1620. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками зі страхування (вписуваний рядок)

3563

Форма № 1: різниця між гр. 4 і гр. 3 ряд. 1625. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з оплати праці (вписуваний рядок)

3564

Форма № 1: різниця між гр. 4 і гр. 3 ряд. 1630. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів (вписуваний рядок)

3566

Форма № 1: різниця між гр. 4 і гр. 3 ряд. 1665. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Збільшення (зменшення) інших поточних зобов’язань (вписуваний рядок)

3567

Форма № 1: різниця між гр. 4 і гр. 3 ряд. 1690. Показник не бере участі в розрахунку руху коштів від операційної діяльності

> 0

< 0

Грошові кошти від операційної діяльності

3570

Форма № 3-н: (ряд. 3500 + ряд. 3505 + ряд. 3510 + ряд. 3515 + ряд. 3520 + + ряд. 3540 + ряд. 3550 + ряд. 3560) гр. 3 - (ряд. 3510 + ряд. 3515 + + ряд. 3520 + ряд. 3550 + ряд. 3560) гр. 4

> 0

< 0

Сплачений податок на прибуток

3580

Х

Оборот Дт 641/податок на прибуток — Кт 31

Сплачені відсотки (вписуваний рядок)

3585

Х

Оборот Дт 684 — Кт 30, 31 (крім відсотків, що капіталізуються, і відсотків за позиками, що використовуються у фінансовій та інвестиційній діяльності)

Чистий рух коштів від операційної діяльності

3195

Форма № 3-н: ряд. 3570 гр. 3 - (ряд. 3580 + ряд. 3585) гр. 4

> 0

< 0

II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності

Примітка. Звертаємо увагу, що в цьому розділі всі суми, пов’язані з придбанням або продажем необоротних активів, відображаються з урахуванням ПДВ (якщо він входить до складу вартості)

Надходження від реалізації:

фінансових інвестицій

3200

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 36, 377 у частині дебіторської заборгованості за реалізовані фінансові інвестиції, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 у частині авансів, отриманих за реалізовані у звітному періоді фінансові інвестиції. При цьому аналізуються дані за оборотом Дт 36, 377 — Кт 741

Х

необоротних активів

3205

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 36, 377 у частині дебіторської заборгованості за реалізовані необоротні активи, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 у частині авансів, отриманих за реалізовані у звітному періоді необоротні активи (у тому числі й надходження від реалізації необоротних активів, що обліковуються на субрах. 286, які утримуються для продажу).

При цьому аналізуються дані за оборотом Дт 36, 377 — Кт 712

Х

Надходження від отриманих:

відсотків

3215

Оборот Дт 30, 31 — Кт 373, 732 в частині отриманих відсотків

Х

Примітка. У рядку зазначають отримані підприємством відсотки за депозитами, розміщеними за допомогою оформлення ощадних (депозитних) сертифікатів), відсотки за позиками нефінансовим установам, за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, відсотки з фінансової оренди

дивідендів

3220

Оборот Дт 30, 31 — Кт 373 в частині отриманих дивідендів

Х

Надходження від деривативів

3225

Оборот Дт 30, 31 — Кт 377 у частині надходжень від деривативів

Х

Надходження від погашення позик (вписуваний рядок)

3230

Оборот Дт 30, 31 — Кт 183, 377 (у частині погашення позик, пов’язаних з інвестиційною діяльністю)

Х

Надходження від вибуття дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці (вписуваний рядок)

3235

Оборот Дт 30, 31 — Кт 377 у частині надходжень від вибуття дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці

Х

Інші надходження

3250

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 143, 183, 184, 352, 371, 377, 48, 681

Х

Примітка. У рядку 3250 відображають суми грошових надходжень від інвестиційної діяльності, що не були відображені в ряд. 3200 — 3230 Форми № 3, зокрема, від:

• реалізації майнових комплексів (Дт 30, 31 — Кт 36, 377, 681);

• повернення авансів, крім авансів, пов’язаних з операційною діяльністю (Дт 30, 31, 335 — Кт 371);

• надходження грошових коштів від ф’ючерсних, форвардних контрактів, опціонів тощо, за винятком тих контрактів, що укладаються для основної (операційній) діяльності підприємства або коли надходження класифікуються як фінансова діяльність (Дт 30,31 — Кт 36, 377);

• повернення наданих фінансових інвестицій, зокрема, виплати коштів за ощадними (депозитними) сертифікатах (Дт 31 — Кт 352) тощо.

У цьому рядку наводять і отримане цільове фінансування, пов’язане з фінансуванням капітальних інвестицій (див. лист МФУ від 12.04.05 р. № 31-04200-20-5/6318)

Витрачання на придбання:

фінансових інвестицій

3255

Х

Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31, 335 у частині погашення зобов’язань за раніше отриманими фінансовими інвестиціями

необоротних активів

3260

Х

Оборот Дт 48, 63, 684, 685 — Кт 30, 31, 335 у частині погашення зобов’язань за раніше отриманими необоротними активами

Примітка. До цього рядка включаються також сплачені відсотки (Дт 684 — Кт 31) у ситуації, коли вони включаються до вартості будівництва (створення, вирощування тощо) необоротних активів (лист МФУ від 10.01.11 р. № 31-34020-07-27/382).

У цьому рядку наводиться також витрачене на фінансування капітальних інвестицій цільове фінансування (див. лист МФУ від 12.04.05 р. № 31-04200-20-5/6318).

Виплати за дериватами

3270

Х

Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31 у частині виплат за дериватами

Витрачання на надання позик (вписуваний рядок)

3275

Х

Оборот Дт 183, 371, 377 — Кт 30, 31 у частині витрат на надання позик (крім фінансових установ)

Витрачання на придбання дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці (вписуваний рядок)

3280

Х

Оборот Дт 685 — Кт 30, 31 у частині витрат на придбання дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці

Інші платежі

3290

Х

Оборот Дт 143, 183, 184, 352, 37, 61, 63, 685 — Кт 30, 31, 335

Примітка. У рядку 3290 відображають вибуття грошових коштів, пов’язане зі здійсненням інших операцій інвестиційної діяльності, не включені до ряд. 3255 — 3275 Форми № 3, зокрема:

• аванси, пов’язані з інвестиційною діяльністю (наприклад, у зв’язку з придбанням фінінвестицій, необоротних активів, майнових комплексів: Дт 371 (63) — Кт 30, 31);

• витрати на придбання майнових комплексів: Дт 63, 685 — Кт 30, 31;

• погашення зобов’язання з фінансової оренди: Дт 61 — Кт 30, 31;

• надання фінансових інвестицій, у тому числі надання коштів, оформлених ощадними (депозитними) сертифікатами: Дт 143, 352 — Кт 31;

• перерахування коштів за депозитним договором, укладеним на строк, що перевищує 12 місяців: Дт 184 — Кт 31 тощо.

Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності

3295

Форма № 3-н: (ряд. 3200 + ряд. 3205 + ряд. 3215 + ряд. 3220 + ряд. 3225 + ряд. 3230 + ряд. 3235 + ряд. 3250) гр. 3 - (ряд. 3255 + ряд. 3260 + ряд. 3270 + ряд. 3275 + ряд. 3280 + ряд. 3290) гр. 4

> 0

< 0

III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності

Надходження від:

Власного капіталу

3300

Оборот Дт 30, 31 — Кт 41, 42, 45, 46

Х

Отримання позик

3305

Оборот Дт 30, 31 — Кт 50, 52, 55, 60, 685

Х

Надходження від продажу частини в дочірньому підприємстві (вписуваний рядок)

3310

Оборот Дт 30, 31 — Кт 685 (у частині надходжень від продажу частини в дочірньому підприємстві)

Х

Інші надходження

3340

Оборот Дт 30, 31 — Кт 55, 685

Х

Примітка. У цьому рядку не відображають відсотки банку, нараховані на залишок грошових коштів на поточному рахунку, відсотки банку за розміщення грошових коштів на депозитних рахунках (за винятком депозитів, розміщених за допомогою оформлення ощадних (депозитних) сертифікатів), оскільки такі доходи належать до інших операційних доходів (субрах. 719) (лист МФУ від 29.12.08 р. № 31-34000-20-16/45983).

Витрачання на:

Викуп власних акцій

3345

Х

Оборот Дт 45 — Кт 30, 31

Погашення позик

3350

Х

Оборот Дт 50, 52, 55, 60, 61, 685 — Кт 30, 31

Примітка. У цьому рядку наводять, зокрема, погашення зобов’язання за позиками, переведеними до складу короткострокових: Дт 61 — Кт 30, 31

Сплату дивідендів

3355

Х

Оборот Дт 671 — Кт 30, 31

Витрачання на сплату відсотків (вписуваний рядок)

3360

Х

Оборот Дт 684 — Кт 30, 31 (у частині відсотків, що не підлягають капіталізації)

Витрачання на сплату заборгованості з фінансової оренди (вписуваний рядок)

3365

Х

Оборот Дт 53, 61 — Кт 30, 31 (у частині погашення заборгованості з фінансової оренди)

Витрачання на придбання частки в дочірньому підприємстві (вписуваний рядок)

3370

Х

Оборот Дт 685 — Кт 31 (у частині витрат на придбання частини в дочірньому підприємстві)

Витрачання на виплати неконтрольованим частинам у дочірніх підприємствах (вписуваний рядок)

3375

Х

Оборот Дт 685 — Кт 31 (у частині витрат на виплати неконтрольованим частинам у дочірніх підприємствах)

Інші платежі

3390

Х

Оборот Дт 45, 51, 53, 62, 641/прибуток, 672, 684, 685 — Кт 30, 31

Примітка. У цьому рядку відображають інші платежі, пов’язані з фінансовою діяльністю, не включені до ряд. 3345 — 3365 Форми № 3

Чистий рух коштів від фінансової діяльності

3395

Форма № 3-н: (ряд. 3300 + ряд. 3305 + ряд. 3310 + ряд. 3340) гр. 3 - (ряд. 3345 + ряд. 3350 + ряд. 3355 + ряд. 3360 + 3370 + 3375 + 3390) гр. 4

> 0

< 0

Чистий рух коштів за звітний період

3400

Форма № 3-н: (ряд. 3195 + ряд. 3295 + ряд. 3395) гр. 3 - (ряд. 3195 + ряд. 3295 + ряд. 3395) гр. 4

> 0

< 0

Залишок коштів на початок року

3405

Форма № 1 гр. 3: ряд. 1165

Х

Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів

3410

Форма № 3-н ряд. 3515 гр. 4

Форма № 3-н ряд. 3515 гр. 3

Залишок коштів на кінець року

3415

Форма № 3-н: ряд. 3405 гр. 3 + (-) ряд. 3400 гр. 3 (гр. 4) + (-) ряд. 3410 гр. 3 (гр. 4)

Х

Перевірка: показник гр. 3 ряд. 3415 Форм № 3-н має дорівнювати показнику гр. 4 ряд. 1165 Форми № 1