03.02.2014
Єдиноподатник орендує приміщення у фізичної особи: хто сплачує податки?
Фізична особа — підприємець на єдиному податку (група 3) уклала договір оренди будівлі з фізичною особою — пенсіонером. Чи потрібно реєструвати зазначений договір (укладений на 1 рік)? Хто має сплачувати податки?
(м. Харків)
Щоб укласти договір оренди приміщення правильно, потрібно знати нюанси. Давайте їх розглянемо.
Чи обов’язкова реєстрація? Ураховуйте: договір оренди будівлі підлягає нотаріальному посвідченню, тільки якщо його укладено на строк не менше 3 років (ч. 2 ст. 793 Цивільного кодексу України, далі — ЦКУ). Держреєстрації потребує тільки право користування нерухомим майном, що виникло на підставі такого ж трирічного договору (ст. 794 ЦКУ).
У нашому випадку строк дії договору — 1 рік. Отже, засвідчувати його в нотаріуса або реєструвати право користування будівлею не потрібно.
Тепер про головне. Хто та які податки має сплачувати? Відповімо відразу - робити це зобов’язаний підприємець.
ПДФО. Ви як суб’єкт підприємницької діяльності, який перебуває в цивільно-правових відносинах із фізичною особою, є його податковим агентом. Тому саме ви зобов’язані утримувати з орендної плати і перераховувати до бюджету ПДФО за ставкою 15 % (17 %) (п.п. 170.1.2 ПКУ). Об’єктом оподаткування в цьому випадку буде більша із сум:
• або орендна плата, зазначена в договорі;
• або мінімальна сума орендного платежу*.
Зверніть увагу: якщо мінімальну вартість місячної оренди не встановлено або не оприлюднено місцевим виконкомом до початку звітного року, то об’єктом оподаткування буде договірна орендна плата.
ПДФО із суми орендних платежів ви сплачуєте у загальні строки — у строки, встановлені п. 168.1 ПКУ.
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ суму орендних платежів та ПДФО відображайте з ознакою доходу «106». А от суму відшкодування комунальних платежів ви відображаєте з ознакою доходу:
• «106» — якщо її включено до складу орендної плати;
• «127» — якщо відшкодовуєте її окремо.
ЄВС. На суми орендної плати і вартості комунальних послуг ви не нараховуєте ЄВС ані «зверху», ані «знизу» Причина в тому, що договір оренди не передбачає ні виконання робіт, ні надання послуг.
Податкові витрати. Якщо ви є платником ПДВ, сплачену суму орендної плати і вартість комунальних платежів ви включаєте до витрат. На дату оплати ви відображаєте їх у гр. 6 розд. II Книги обліку доходів і витрат.
Важливо! Зробити це ви можете тільки за наявності документів, які підтверджують сплату грошових коштів:
• при готівковому розрахунку — це може бути запис про оплату в акті прийняття-передання наданих послуг;
• при безготівковому розрахунку — банківські платіжні документи.
Декларація фізичної особи. Орендодавець відображає дохід, отриманий від оренди, та подає Податкову декларацію про майновий стан і доходи за звітний рік, тільки якщо протягом звітного податкового року (п.п. «є» п. 176.1 ПКУ):
• такий дохід буде отримано від двох і більше податкових агентів;
• загальна сума доходів за рік перевищить розмір 120 мінзарплат, установлених на 1 січня звітного податкового року. У 2013 році ця сума склала 137640 грн. (1147 грн. х 120).
Інакше відображати отриманий дохід у декларації він не зобов’язаний.
Висновок: договір оренди приміщення, укладений із фізичною особою строком на 1 рік, не потребує ні нотаріального посвідчення, ні держреєстрації. Орендар зобов’язаний утримати і сплатити до бюджету ПДФО із суми орендних платежів. Фізична особа декларує дохід від здавання в оренду нерухомості, якщо дохід було отримано від двох і більше податкових агентів та загальна сума доходів за 2013 рік перевищить 137640 грн.
Дар’я КРАВЧЕНКО
* Мінімальну суму орендного платежу за 1 кв. м загальної площі нерухомості визначають за Методикою визначення мінімальної суми орендного платежу за нерухоме майно фізичних осіб, затвердженою постановою КМУ від 29.12.10 р. № 1253.